淺析企業內部會計制度

李曉青

【文章摘要】

企業內部會計控制制度是保障企業正常運轉與提高企業經濟效益的基礎和前提，是企業內部控制整體框架的核心，是提高會計信息質量、保障企業資產安全完整，確保有關法律法規在企業有效貫徹執行的有力保障。隨著我國經濟的不斷發展，會計核算與國際接軌愈加密切，對企業內部會計制度的控制力度要求不斷提高。但目前看來，我國很多企業在內部會計制度建設這方面依然存在很多問題，針對企業內部會計制度存在的問題，提出了進一步完善企業內部會計制度建設的建議，希望對企業有借鑒作用。

【關鍵詞】

企業內部會計制度;現狀;改進措施

隨著我國市場經濟的飛速發展，企業要想在激烈的市場競爭中立足并獲得長遠的發展，必須有好的財務管理。完善的企業內部會計控制制度能夠有效防范企業經營和管理風險，為企業經營者提供真實、準確、及時的財務數據，為企業的發展保駕護航。

1 企業內部會計制度概述

1.1企業內部會計制度的概念

企業內部會計制度是具體指導一個企業會計工作的規則、方法和程序的規范性文件，是企業管理制度的重要組成部分。企業內部會計制度分為狹義和廣義，狹義是指：企業內部的具體會計操作規則和流程，也就是在《會計法》及《會計準則》前提下，根據企業特點和要求，制定的報銷辦法、報帳對帳辦法、分配辦法、人員管理等規范性文件，也包括預測決策、規劃控制等等一系列管理會計的具體方法。廣義是指：根據企業經營管理的現實特點、企業發展和企業文化的需要，建立起來的、系列的企業內部會計政策，也叫會計管理系統。

1.2企業內部會計制度建設的必要性

（1）加強企業會計監督的需要。企業內部會計制度是企業處理各項經濟業務、進行企業會計核算和實現企業會計監督的重要準則。目前我國的會計制度由《會計法》、《企業會計準則》（基本準則）和行業會計制度三個方面組成。我國企業的會計核算是按照行業會計制度來實施的，隨著我國會計改革的發展，在會計理論、會計規范和會計教育等方面，應根據自身的情況并結合國際間慣例，建立起符合我國社會主義市場經濟體制、適應我國現代化建設要求、符合我國企業自身經營發展特點的企業內部會計制度體系。通過建立以《會計法》為主導，以會計準則為中心，以企業內部會計制度為基礎的企業會計體系，可全面加強對企業會計信息的監督。同時，建立企業內部會計制度也是為了滿足注冊會計師制度，從社會角度對企業的經濟活動實施審查和監督。

（2）建立現代化企業制度的需要。企業內部會計制度是企業管理制度的重要組成部分，隨著現代企業制度的健全，建立以會計法律法規為指導，以會計準則和統一會計制度為核心，以單位內部會計制度為基礎，以會計職業道德為保證的會計規范體系，已成為我國會計改革與發展的基本趨勢。要使企業明確產權關系，保證產權清晰，必須建立相應的財產核算和管理制度，尤其是科學合理的會計核算和會計管理制度;要保證權責分明，必須通過會計處理好經濟責任受托及利益分配關系;要做到政企業分開，必須明確會計人員的單一身份，強調會計應把企業作為其服務主體;要實現管理科學，必須建立和完善包括會計制度在內的企業內部各項管理制度，以保證其生產經營活動能夠有序、健康、靈活地運行。可見，建立科學合理的企業內部會計制度是建立現代化企業制度的客觀要求。

（3）規范提高會計服務水平需要。會計管理是一個企業內部管理活動的中心環節，是一項具有重要的綜合性和職能性的管理工作，加強企業內部會計制度的建設，對規范企業會計工作、加強企業經營管理、提高企業會計服務水平都起著舉足輕重的作用。內部會計制度包含了企業會計工作中所應遵守的基本原則、應采用的工作程序和方法以及應達到的具體要求等。建立健全的企業內部會計制度使得企業會計人員在進行會計工作時有明確的依據和標準，通過這些標準的指導，使會計記錄做到更及時、更準確，使會計報告更具完整性和可驗性，使企業的會計信息更真實可靠，從而強化企業的會計基礎工作，提高會計工作的質量，從而提高整個會計服務的水平。

（4）會計電算化的需要。隨著企業的發展，對會計工作的快捷性、準確性提出了更高的要求。而計算機技術的普及，使會計電算化在企業的運用越來越普及。會計電算化的建設和正常運作，需要完整、規范的操作程序與之配套，用嚴格的企業內部會計制度來進行規定和引導。因此，加強企業內部會計制度的建設，是實現企業會計電算化的必然要求。

2 當前企業內部會計制度存在的問題

2.1企業內部會計制度不健全

目前，有相當一部分企業對內部會計制度建設不夠重視。有的企業內部會計制度殘缺不全，如大部分企業比較注重財務收支審批制度、現金和銀行存款收支管理制度的制定，而忽視會計核算和監督方面制度的制定。甚至有些企業直接以企業會計準則、行業的統一會計制度以及上級下發的各種文件作為企業內部會計制度，使得企業的內部會計制度缺乏獨立性、科學性、針對性。這必然造成企業內部會計制度的不完善，以致于使企業日常會計核算工作隨意性過強，直接影響到會計信息的質量和真實性，最終影響企業進行正確的決策。

2.2管理理念明顯滯后

我國大多數企業經營管理者對企業內部會計制度并不重視，常用經驗代替制度，實行家長制管理。很多企業也沒有意識到內部會計制度的重要性，甚至對內部會計制度存在誤解，認為內部會計制度只是一種形式，沒有實際作用;或者錯誤地認為對內部會計的控制和管理就是對成本和安全性的控制和管理，就是對領導干部和員工權力的限制等。還有一些經營管理者重視眼前利益，考慮到按照內部會計制度的要求實行“崗位分工，相互牽制”，必然要增設企業各部門崗位，加大企業經營成本，這種觀念使得企業內部控制制度無法真正得到有效的實施。這一點，在中小企業表現的更加明顯。

2.3內部審計缺乏獨立性

目前，我國大部分企業內部審計存在一些突出問題，不能充分發揮其作用。主要是我國企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，其組織機構設置是平行于其他部門，或者隸屬于財務部門，從形式上缺乏應有的獨立性;內部審計結果多是在企業負責人的授意和強令下做出的，缺乏應有的客觀性。甚至有的內部審計部門，發現了問題，出于種種顧慮，不能如實寫入審計報告之中。再者我國仍有不少企業的內部審計僅局限于企業財務會計方面的審查，而在內部稽查、評價內部會計控制制度是否完善和企業內各組織機構執行指定職能的效率等方面，卻未能充分發揮應有的作用。

2.4缺乏會計電算化內部管理制度

隨著電子信息技術日益普及，企業大部分實現了會計電算化，但建立了電算化會計系統后，會計核算和財務管理環境發生了很大的變化：由于使用了計算機，會計數據處理的速度加快了，會計核算的準確性和可靠性也有了很大的提高，減少了因疏忽大意及計算失誤造成的差錯;但會計電算化的實施，也為企業的內部控制帶來了許多前所未有的新問題，對企業內部會計制度造成了極大的沖擊。但大部分企業只把電算化軟件的使用作為一種核算工具，仍沿用手工會計系統的內部管理制度，沒有從根本上制定適用于電算化的內部管理制度。

2.5會計人員綜合素質有待提高

近年來，隨著會計工作改革的深入，會計隊伍迅速擴大，使得會計人員的綜合素質參差不齊。許多企業普遍存在會計人員素質較差、專業知識不熟練和職業道德欠缺的問題。特別是在中小型民營企業，領導者為安全起見，其財務人員通常安排自己的親戚或熟人擔任，這些人員大多不具備專業的會計管理知識，沒有專業文憑和專業職稱，有的甚至沒有會計證。對會計制度一知半解，在工作中很難做到規范處理會計業務，也難以認真地執行企業內部的會計制度。一味聽命于領導的授意，會計人員只是機械制單記賬，出了問題互相推諉。

另外，一些企業對會計人員的思想教育和技能培訓也顯得滯后。有的企業培訓大搞形式主義，沒有起到提高會計人員綜合素質的作用。特別是中小企業，其會計工作人員的知識水平、學歷結構和業務能力本就相對較低，企業培訓又投入的不足，導致會計人員因無法掌握各種完善有效的會計方法和技術而實施不起來，或實施起來不能達到期望的效果。當前中小企業會計人員的整體素質上，遠遠無法滿足其經營發展的需要，其會計人員的管理和決策能力較低，也無法起到參與企業內部會計制度編制和執行的作用。

3 完善企業會計內部制度建設的建議

3.1建立健全企業內部會計制度建設

企業應當根據《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定，結合單位類型和內容管理的需要，遵循合法性、適應性、規范性、科學性原則，建立健全相應的內部會計管理制度。

（1）建立健全內部會計管理體系，主要包括：第一，企業領導人對會計工作的領導責任。企業領導人應當對本企業的會計工作全面負責;對本企業的會計機構、會計機構負責人、會計工作人員及其他人員執行會計法律、法規、規章、制度進行督促和監督，促進企業內部會計管理制度的貫徹和落實;保證會計資料合法、真實、準確、完整，保障會計工作人員依法行使職權;對忠于職守，做出顯著成績的會計人員進行表彰獎勵。第二，明確總會計師對會計工作的領導責任。根據《會計法》和《總會計師條例》的規定，總會計師組織領導本企業的財務管理、成本管理、預算管理、會計核算和會計監督等方面的工作，參與本企業重要經濟問題的分析和決策;總會計師負責對本企業財務機構的設置和會計人員的配備、會計專業職務的設置和聘任提出方案;組織會計人員的業務培訓和考核;支持會計人員依法行使職權。在當前經濟萎縮、市場疲軟、銷售不暢、貨款回收困難的情況下，堅持總會計師“一支筆批錢”制度，有利于合理組織調配資金，有效利用資金，避免多位領導批錢，造成資金失控。第三，明確會計機構負責人和會計主管人員的職責。各企業根據本企業的實際情況，對企業內部的會計機構設置、會計機構負責人和會計主管人員的職責做出明確的規定。第四，明確會計機構與其他職能部門的分工與協作。會計部門與企業其他職能部門———審計部門、統計部門、工資部門、銷售部門、物資管理部門有著十分密切的聯系，在工作中經常發生業務聯系。因此，必須明確責任、科學分工、加強協作，從而對企業的經營管理活動進行有效的監督和考核。

（2）建立責任分明的會計人員崗位責任制度，在會計機構內部按照會計工作的內容和會計人員的配備情況，將會計機構的工作劃分為會計主管、出納、固定資產核算、工資核算、往來核算、總賬報表、稽核、檔案管理等崗位，并按崗位規定職責進行考核的責任制度。在制定會計人員崗位責任制度時，應遵循合法性、全員性、全過程、不相容職務分離、成本效益、不斷修訂和完善原則。尤其應注意不相容職務的分離、系統管理、印鑒管理、工資核算、票據管理、收據管理、稽核檢查、會計檔案管理控制點。

（3）建立規范化的賬務處理程序制度，為切實保證財務管理和會計核算規范、有序地進行，對會計憑證、會計賬簿、報表等會計核算流程和基本方法進行規定，主要內容包括：根據國家統一會計制度的規定，確定單位會計科目和明細科目的設置和使用范圍;根據規定和單位會計核算的要求，確定本單位的會計憑證格式、填制要求、審核內容、傳遞程序和保管要求等;根據規定和單位核算的要求，確定本單位總賬、明細賬、現金日記賬銀行存款日記賬、各種輔助賬等設置、格式、登記、對賬、結算和改錯要求;根據國家統一會計制度的要求，確定對外財務報表的種類和編制要求，同時根據單位內部管理需要確定單位內部會計指標和考核指標。

（4）建立不相容職務的內部牽制制度。內部牽制制度是企業內部會計制度的一項重要內容之一。在制定不相容職務的牽制制度時，應結合會計人員崗位責任制的具體情況，分別對機構、職務、錢財和物賬進行分離，對出納等重要崗位的職責進行限制性的規定，企業領導和會計工作負責人還應該對限制性的崗位進行監督和定期的檢查。有條件的單位還應實行會計崗位輪崗制度。對會計人員中有與本企業經營者有密切親屬關系的，應予回避。從而實現上下牽制，左右制約，相互監督，查錯防弊。

同時企業還應結合單位類型和內容管理的需要，建立健全相應稽核制度、原始記錄管理制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度、財務會計分析制度等企業內部會計制度。

3.2更新管理理念加大執行力度

完善企業內部會計制度，首先要提高企業管理者對建設企業內部會計制度的認識和重視。作為企業的管理者，其態度和認識直接影響著企業內部會計制度的建設。只有企業領導者和會計工作負責人不斷提高自身執行會計法規和制度的積極性和自覺性，充分意識到“管理也能出效益”，才能保證企業內部會計制度的合理設置和真正貫徹執行。其次，增加執行力度和考核獎懲力度。為了保證企業內部會計控制制度能有效地發揮作用，并使之不斷得到完善，企業必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查與考核，對于嚴格執行內部會計控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵，對于違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰并與職務的升降掛鉤。

3.3建立獨立的內部審計機構

企業內部審計機構獨立性缺乏，是造成企業內部會計制度執行不力的主要原因。要加強企業內部會計制度的實施，就要在企業內部建立相對獨立的內部審計機構，使其能夠充分獨立地行使審計監督權。充分發揮審計監督作用，加強企業內部審計制度的建設。企業應結合自己的實際情況，制定出包括監督原則、監督內容、監督方式、監督責任和監督獎懲等內容的內部監督辦法。同時狠抓落實，嚴格照章辦事，使內部控制和內部監督達到有章可循，有據可查的要求，充分發揮內部監督的日常監督和過程控制作用，拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業務領域，對重要業務或崗位要進行經常性的稽核，對重點、難點問題進行專項檢查與審計，實現從以突擊為主的內部審計向常規內部審計的轉變。

3.4加強會計電算化內部管理制度建設

（1）建立會計電算化崗位責任制。加強對會計電算化系統維護、使用人員的管理，建立崗位責任制是會計電算化工作的順利實施的保證。對會計人員的管理要體現“責、權、利相結合”的原則，明確系統內各類人員的的職責、權限并與利益掛鉤，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查。建立、健全崗位責任制，一方面是為了加強內部牽制，保護資金財產的安全;另一方面能夠提高工作效率，充分發揮系統的運行效益。

（2）健全會計電算化內部控制制度。企業應建立健全適合電算化環境下的內部控制制度，特別是對會計電算化系統輸入、處理和輸出的權限進行控制，并重點針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。隨著外部環境的變化、企業經濟業務的不斷調整和管理要求的提高，要不斷健全與更新內部控制制度。

3.5提高會計人員的綜合素質

會計人員是會計制度的執行者，其業務素質在某種程度上決定著會計工作的質量。會計人員業務素質的提高，可以保證會計信息質量的真實性、全面性。因此，企業應對會計人員加強職業道德、繼續教育和業務技能培訓，使之在履行職責時自律、不徇私情、堅持原則、不謀私利，提高會計人員的業務素質和綜合能力。

總之，在當前經濟高速發展的形勢下，企業結合自身實際情況建立內部會計制度既是對國家會計法律、法規的重要補充，也是貫徹和落實國家會計法律、法規實施的重要基礎和保證。而各企業建立健全內部會計管理制度，也有利于規范會計工作秩序，完善自身會計管理制度體系，為企業的經濟發展提供有力保障。一個管理混亂的企業創造不出良好的業績。在制定內部會計制度時各企業應遵循一定的原則，制定出適用于本企業的內部會計制度，使會計工作更加規范化，使會計信息更加真實準確，使企業的會計工作前進到一個新的高度，促進企業向著更好、更快、更強發展。

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