淺議我國上市商業銀行會計信息披露問題

【摘要】在中國加入WTO之后，全球經濟自由化的不斷升級，人們關注上市商業銀行會計信息披露的問題也逐步深化。為了促使國際社會與銀行業接軌，我國的金融體制改革越來越多。為了完成對我國上市商業銀行會計信息披露的探討，本文采用比較分析的方式探析影響我國上市商業銀行會計信息披露的各種可能因數，旨在強調我國上市商業銀行提高信息披露質量的重要性。

【關鍵詞】上市商業銀行 會計信息披露 問題

相關資料顯示2005年，中國銀行在中國香港完成上市，2006年，中國工商銀行成功上市，這意味著銀行將會獲得更大的發展機會。然而，在此期間，上市商業銀行的會計信息披露出現了一些問題：會計信息虛假，信息不全面，數據偽造，信息披露不及時等，和國際會計信息披露標準也存在不少差距。商業銀行是金融業的重要支柱，其對推動經濟發展起著不可代替的作用，所以，提高商業銀行的會計信息披露十分重要，而上市商業銀行的會計信息披露更有其必要性。

目前，我國關于上市銀行信息披露研究的文獻、書籍還較少，學者們的研究內容和國外相比，還不夠深入，尤其在與巴塞爾委員會規定的銀行信息披露的要求相比，我國關于這方面的要求還不夠完善，且監管措施、監管體系也需要改善。所以，本文則對我國上市商業銀行會計信息披露問題進行了論述。

一、上市商業銀行會計信息披露的概述

商業銀行會計信息是商業銀行為進行會計管理而搜集、加工、整理、存儲、輸出的各種數據資料，即商業銀行通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示銀行財務狀況和經營成果的信息。因此，商業銀行會計信息也稱為財務信息。它是企業進行財務決策乃至整個管理決策的重要依據。

商業銀行的會計信息包括的內容主要包括：“財務狀況、經營業績和現金流量等信息，這些基本信息分別通過企業定期編制的資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注來提供。”

在多種經濟責任關系的上市商業銀行，具有很高的風險，外部性強等特征的，上市商業銀行的披露問題受到銀行業、監管部門各方的關注，本文也是基于這一問題進行重點分析討論的。針對上市商業銀行信息披露問題，披露的信息一般包括兩類：“即財務會計信息和非財務會計信息。一方面，財務會計信息指的是商業銀行披露的，用來反映銀行盈利能力、經營狀況和財務狀況的資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表所反映的信息；另一方面，非財務會計信息指的是會計師事務所出示的審計報告、內部控制的自我評估報告、董事會報告、監事會報告、社會責任報告等等”。在本篇論文中，在探討我國上市商業銀行信息披露問題中，主要關注的是其財務報告方面的內容。

巴塞爾委員會十分重視金融機構財務狀況的會計披露，一些關于銀行監管的問題已向公眾發布，指導銀行的會計信息披露，有四份文件總結了信息質量特征，其體現了商業銀行提高信息透明度的重要性。巴塞爾會議對商業銀行會計信息披露的質量要求商業銀行銀行披露的會計信息是充分的、完整的、多方面的，是投資者、債權人和其他利益人能夠通過其披露的會計信息對銀行的經營狀況、財務成果等有一個全方位的了解信息；應是與監管機構相關聯的相關信息也應該是及時的，提供及時的、大量有用的信息，包括其風險狀況和風險管理成果，從而便于其做出決定；同時信息必須如實反映實際情況，同時，真實的信息要能夠反映其經濟實質，而不是僅僅是其法律形式；在不同時期，銀行要使用一致的會計政策、處理方法，并對相關項目采用統一的概念和過程；銀行的財務報告要能提供或透露每個重要的項目。歸納起來，會計信息披露的質量要求全面性、相關性和及時性、真實性、可比性和重要性。

我國是巴塞爾協議的締約國之一，所以，我國商業銀行將按照巴塞爾協議的原則進行監管，在2006年的《商業銀行信息披露辦法》中，也同樣要求商業銀行在進行會計信息披露時也應滿足全面性、相關性、及時性、真實性、可比性和重要性原則。

二、我國上市商業銀行會計信息披露的現狀與問題

（一）我國上市商業銀行會計信息披露的現狀

會計信息失真。企業會計人員收集、整理、處理會計數據，并對數據進行測試，將會計信息向相關利益者披露，這一過程即為會計行為。銀廣夏、鄭百文、瓊民源等惡性案件頻繁發，一些上市商業銀行提供不真實的財務報告粉飾財務狀況和經營業績，例如當業績并不令人滿意時，通過關聯方交易、資產置換和托管收益增加收入。現在，我國上市商業銀行就利潤目標的實現，特別重視利用會計信息進行技術性處理，這使得會計信息嚴重失真。

資本充足率被高估。在《巴塞爾資本協議III》中，對商業銀行的最低資本要求包括：核心資本充足率不得低于7%，資本充足率不得低于10.5%。然而目前，四大商業銀行的核心資本充足率都滿足了不低于7%的要求，實際上，我國大部分商業銀行都滿足“資本充足率不低于10.5%，核心資本率不低于7%的規定”，但現實操作中，存在著高估資本充足率的現象。原因是我國商業銀行在核算資本充足率時，將特定貸款損失與提取的呆賬準備金緊密聯系在一起，于是呆賬準備金被包含在了附屬資本當中，從而使附屬資本高估，高估公式中的分子，則資本充足率的計算結果會偏高。

高估利息收入。在實際進行處理的過程中，因為相關制度不完善，導致確認利息收入的方法變化很多次。例如，商業銀行按照權責發生制，根據逾期貸款，減少應收利息的期限，卻不包含到期但欠息的貸款。在國外，應收未收利息假如在一段時間之后仍然沒有收回來，就要終止表內計算利息，而不管借款是否已經到期。高估了利息收入將不可避免地導致虛假利潤。

通過測試，監管機構發現，上市銀行有不同程度的縮小的被高估的資產，調整計提的百分比，較少或沒有計提損失，更不用說其他未上市商業銀行貸款損失準備的提取，同樣是沒有做到位。所以，資產的真實價值沒有得到真實反映。

（二）我國上市商業銀行會計信息披露存在的問題

信息披露的規范性不夠。我國上市商業銀行缺乏指導性文件，同時現有的規范性文件并不適應《新巴塞爾協議》，上市商業銀行根據優先披露其經營管理的成效和業績選擇內容披露，使信息披露缺乏真實性、缺乏全面性。

會計信息披露的及時性未能體現。按照我國實施的《商業銀行信息披露的辦法》，商業銀行信息披露的內容，在編制財務報告時，應該用中文來寫，在會計年度結束后四個月之內進行公布，而實際情況是大多數商業銀行在5、6月份才公布。

信息披露的有效性不足。一方面，會計信息披露不完整，因為我國我國會計信息披露制度的不完善，使得我國上市商業銀行沒有完整的披露會計信息，夸大了對自身有利的信息，避免了對自身不利的信息，使投資者不能做出正確的決策。另一方面，會計信息披露不真實，上市商業銀行會計信息披露的真實性，影響到我國整個金融業的快速發展。

有效的約束機制不夠。目前與銀行相關的金融監管信息披露規則是模糊的，缺乏程序性規定。法律傾向于授權中國人民銀行對特定的需求另行規定，減少了強制力的監管，影響了監管的透明度和可信度。信息披露的責任直接負責人員追究制度不健全，強調個人的責任不足。

信息披露缺乏可比性。雖然在我國頒布的《金融企業財務制度》中，對我國金融業的資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表提出了各項目的內容與列示的方式。然而，在實際操作中，許多銀行并沒有嚴格的跟從其格式上的要求，特別是利潤表隨意性更大，尤其是現金流量表。因為在《金融企業財務制度》中，沒有對現金流量表格式做出規定，所以現金流量表的格式的安排則體現了其自主性，這就使得我國商業銀行的年報中反映的信息缺乏可比性，同時也沒有較多的反映出會計信息內容。

三、完善我國上市商業銀行會計信息披露的對策

（一）完善上市商業會計信息披露機制

完善銀行內部監控制度建設。健全董事會，完善獨立董事制度，是獨立董事發揮其職能，并負責對審計及重大關聯方交易等事項表示意見；設計審計委員會，審計委員會這一機構負責對商業銀行的經營和財務活動進行審計監督，通過審計委員會對銀行內部財務的控制財務信息披露的檢查，保證銀行披露的財務報告的完整性和準確性；加強監事會的功能，監事會能夠獨立、有效地行使對公司財務、會計信息披露的監管、檢查；最后，加強我國上市商業銀行管理層約束和激勵機制的改進。

正確處理信息強制披露和自愿披露的關系。當前，從國際銀行業的角度來看，強制性信息披露與自愿性信息披露結合在一起，已是商業銀行的主要形式，二者相輔相成，相得益彰，使得信息披露質量得意提高，所以，商業銀行不能將兩者相分離，要根據具體情況，如商業銀行自身的經營需求，投資者等相關利益者的需求來進行信息披露，有效處理兩者的關系，以提高商業銀行會計信息披露質量。

（二）加強審計制度建設

加強外部審計機構建設。外部審計機構根據上市商業銀行的會計準則、審計程序，按照銀行所有者及監管者的委托，對上市商業銀行的經營狀況、財務成果、風險控制等方面進行檢查，這就是所謂的上市商業銀行的外部審計。同時，也應讓社會中介機構擔負起對商業銀行在會計信息披露中，對其真實性進行審計的責任，即要活躍社會中介機構的市場。這有助于商業銀行在會計信息披露方面提高其規范化程度。若要切實有效的開放的社會的中介機構市場，加入審計商業銀行會計信息披露的真實性的行列中。

（三）加強商業銀行內部審計目標的構建

內部審計的目標是和外部審計、內部會計監督的目標是不相同的。銀行內部審計在早期，主要是以保護公司的資產，防止欺詐行為目的，以調查和評估企業管理狀態為目標，它不僅評價了管理審查的有效性，也評價了其效率性。所以我國商業銀行要注重提高其內部審計功能，建立以反映商業銀行業務活動的審計目標，這將有利于銀行會計信息披露質量的提高。

雖然我國上市商業銀行發展迅速，但與國外相比，仍然存在很大的差距，為了縮短差距，提高商業銀行的會計信息披露問題顯得尤為重要。為此，我國上市商業銀行應該完善銀行內部監控制度建設，完善會計信息披露，正確處理信息強制披露和自愿披露的關系，加強外部審計機構建設，加強銀行內部審計機制的構建等等，保障投資者、債權人和利益相關者公平獲取會計信息法人權力，逐步完善我國會計信息披露質量。

參考文獻

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作者簡介：文琪（1982.3），女，廣西省桂林市，講師，研究方向：會計理論與方法。