淺析營業(yè)稅改增值稅對傳統(tǒng)紙媒發(fā)展的影響

【摘要】營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是在我國結(jié)構(gòu)性減稅的政策背景下提出來的，將營業(yè)稅改為增值稅一方面可以有效避免重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，有利于完善我國稅收制度；另一方面，有利于降低企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。本文結(jié)合相關(guān)工作經(jīng)驗，探討營改增后對傳統(tǒng)紙媒發(fā)展的影響。

【關(guān)鍵詞】營改增 財務(wù)管理 傳統(tǒng)紙媒 影響

一、前言

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)之間相互滲透、相互融合的趨勢在不斷加強，營業(yè)稅的稅制缺陷與現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化和業(yè)態(tài)新型化等發(fā)展趨勢之間的矛盾日益顯現(xiàn)。營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)是全部經(jīng)營所得——營業(yè)額，并且在各個環(huán)節(jié)也不能進(jìn)行稅額的抵扣；而增值稅是對提供應(yīng)稅服務(wù)、提供加工、銷售貨物各個流通環(huán)節(jié)中，新增長的價值計稅，計稅基礎(chǔ)是新增價值——增值額，即在進(jìn)行一個環(huán)節(jié)稅收征收時，允許將上一環(huán)節(jié)中新增長的稅款扣除，避免了營業(yè)稅中重復(fù)征稅問題，進(jìn)一步體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則。

企業(yè)發(fā)展的最大目標(biāo)就是獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益，營改增的推出，改變了企業(yè)的納稅方式，企業(yè)會在以下三方面獲益：第一，首先是服務(wù)業(yè)企業(yè)登記成為一般納稅人后，可以抵扣購買固定資產(chǎn)、貨物和服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項；第二，制造業(yè)企業(yè)，貨物批發(fā)和零售企業(yè)能抵扣接受服務(wù)的相關(guān)進(jìn)項；第三，從事跨境服務(wù)的企業(yè)原來通常會產(chǎn)生5%的營業(yè)稅成本，現(xiàn)在營改增后可能不會發(fā)生任何實際的增值稅成本。

而對傳統(tǒng)紙媒而言，營改增后，企業(yè)除了少部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需交納營業(yè)稅外，主營業(yè)務(wù)收入均需交納增值稅（報紙銷售稅率為13%，廣告服務(wù)收入稅率為6%），不再涉及因刊登報紙廣告占用版面而有部分進(jìn)項稅不予抵扣的問題。可見，現(xiàn)行的增值稅制度，它完善了納稅制度，精簡了納稅過程，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)狀，很大程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，使報業(yè)集團(tuán)擁有更多的資金去支持其經(jīng)濟(jì)活動的展開，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

二、營改增對傳統(tǒng)紙媒發(fā)展的影響

傳統(tǒng)紙媒是以經(jīng)營報紙為主體的綜合性企業(yè)，所含傳統(tǒng)業(yè)務(wù)包括：報紙編輯、印刷、發(fā)行以及廣告的發(fā)布、設(shè)計、制作等，其典型特點是：兩次生產(chǎn)，兩次銷售，其中報紙編輯和印刷屬于生產(chǎn)性環(huán)節(jié)，發(fā)行業(yè)務(wù)及廣告制作設(shè)計、發(fā)布屬于銷售性環(huán)節(jié)。近幾年來，在著力弘揚主流文化的背景下，國家把文化建設(shè)放在重要位置，并在2011年下發(fā)的《中共中央關(guān)于深化文化體制改革的決定》的文件中提出要從財政、稅收、金融等方面加大對文化產(chǎn)業(yè)的扶持力度，各文化產(chǎn)業(yè)單位紛紛探索改革出路，中山日報社正是在此背景下，由當(dāng)?shù)卣鲗?dǎo)，完成了由國有經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)企改制，并成立了中山日報報業(yè)集團(tuán)，成為擁有有2報1網(wǎng)1畫院1畫刊及戶外媒體等傳統(tǒng)紙媒的國有經(jīng)濟(jì)實體，業(yè)務(wù)范圍也由傳統(tǒng)的平面媒體向網(wǎng)絡(luò)信息傳播及新媒體業(yè)務(wù)發(fā)展。而營改增政策的實行對完善整個集團(tuán)的財務(wù)管理，解決集團(tuán)與子公司、各子公司之間部分業(yè)務(wù)重復(fù)征稅問題，降低業(yè)務(wù)成本，進(jìn)而加深對各集團(tuán)公司之間分工協(xié)作，對整個報業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大有積極作用。

（一）營改增對財務(wù)管理的影響

1.營改增對廣告收入核算的影響。其一：由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，廣告刊登價格是相對固定的，營改增后廣告銷售款一部分計入銷項稅額，銷售收入相應(yīng)減少，使得會計收入與廣告上版系統(tǒng)廣告價款不一致，必須將會計收入還原為含稅價才能與上版系統(tǒng)對數(shù)和分析；其二：增值稅專用發(fā)票有嚴(yán)格的開具和使用要求，由于廣告業(yè)務(wù)是按客戶與企業(yè)簽訂的廣告認(rèn)刊合同書上的版面價款開票預(yù)收款，但由于實際刊登時間改變、廣告內(nèi)容加、減版等原因，經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)收款與后來刊登的版面價款不一致的問題，特別是跨月退款或是客戶發(fā)票已認(rèn)證進(jìn)項稅的情況，需要向主管稅務(wù)機關(guān)申請、審核開具紅字發(fā)票等一系列流程，給客戶造成一定麻煩；其三：營改增后對集團(tuán)公司間的部分往來收入可以避免重復(fù)征稅。例如，廣告公司開展優(yōu)惠活動向客戶開票收取10萬元廣告設(shè)計費，其中包含網(wǎng)絡(luò)公司的網(wǎng)站廣告設(shè)計費2萬元，營改增前兩家公司都需交營業(yè)稅，營改增后都改交增值稅，則網(wǎng)絡(luò)公司向廣告公司收款所開增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項稅在廣告公司就可以抵扣，網(wǎng)站廣告設(shè)計費2萬元廣告公司就不用重復(fù)交稅。

2.營改增對成本費用的影響。在報業(yè)集團(tuán)的平時成本中，除了新聞紙、油墨等原材料費用外，還有交通費、維修費、辦公費一系列日常支出，對增值稅而言，在銷項稅一定情況下，可抵扣進(jìn)項稅額決定增值稅稅負(fù)的高低，所以在各項費有報銷時，盡可能多獲得增值稅專用發(fā)票，抵扣銷項稅額。

3.營改增對稅負(fù)的影響。廣告收入是報業(yè)集團(tuán)主要經(jīng)濟(jì)來源，在總收入百分之八十以上，營改增后，廣告收入由原來按照服務(wù)業(yè)5%稅率交納營業(yè)稅金轉(zhuǎn)變?yōu)榘?%稅率計征增值稅，這一變革對報業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)影響很大。一方面，由于行業(yè)的特殊性，報紙的日常成本構(gòu)成主要由新聞紙、油墨和輔助材料等構(gòu)成，購進(jìn)時可抵扣的進(jìn)項稅率為17%，還有印刷機、運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，報業(yè)集團(tuán)一直以來進(jìn)項稅額較大，廣告收入應(yīng)交的增值稅與營業(yè)稅相比，稅負(fù)會有所降低；另一方面，營改增還會影響到損益和所得稅稅負(fù)。首先，一般情況下，廣告刊登價格是相對固定的，營改增后廣告銷售款一部分計入銷項稅額，因此在確認(rèn)賬面收入時，總收入會減少；其次，按照增值稅定義，營改增前，對廣告業(yè)務(wù)占用的版面數(shù)量占整個報紙的比例來計算不予抵扣的進(jìn)項稅，營改增后，這部分進(jìn)項稅額也可以全額抵扣，原計入成本的不予抵扣進(jìn)項稅額減少，總成本費用減小；最后，報業(yè)集團(tuán)交納的增值稅在利潤核算時不能作為稅費扣除，對報業(yè)集團(tuán)的利潤也會有影響，總體上的影響要根據(jù)各單位具體情況進(jìn)行測算。

（二）營改增對經(jīng)營業(yè)務(wù)的影響

1.對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的影響。營改增對廣告業(yè)務(wù)而言是利好消息，原來的廣告收入營業(yè)稅也有類似增值稅差額繳納的情況，但這種操作方式條件較為苛刻，僅限于廣告代理公司且抵扣部分必須為廣告發(fā)布費；營改增后，廣告收入列入增值稅范圍，除了廣告代理公司，其他屬一般納稅人的廣告客戶也可以憑借增值稅票獲得進(jìn)項稅抵扣，廣告客戶計入成本費用的數(shù)額減小，會在一定程度上刺激客戶加大廣告投入，報業(yè)集團(tuán)相應(yīng)的廣告營業(yè)額也會增加；印刷設(shè)備決定報紙質(zhì)量的好壞，營改增后，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改良生產(chǎn)設(shè)備，提高報紙生產(chǎn)的機械化流程，減少作業(yè)人員，降低人工支出，提高工作效率；對發(fā)行業(yè)務(wù)而言，業(yè)務(wù)成本以人工成本和運輸費用為主，人工成本和其他較大的支出費用房屋租金、通訊費等都不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額，而固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額能夠抵扣，因此可適時更換能耗高修理費用多的運輸設(shè)備，全面提升報業(yè)集團(tuán)的綜合競爭力。

2.對網(wǎng)站、新媒體業(yè)務(wù)影響。在數(shù)字技術(shù)和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷發(fā)展的今天，數(shù)字報刊和新媒體以出色的快速查詢、海量的存儲、低廉的成本、方便的編輯以及更加環(huán)保等特點，逐漸成為報業(yè)集團(tuán)的新興產(chǎn)業(yè)和主要發(fā)展方向，營改增在推動報業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)型升級上發(fā)揮了極其重要的作用，主要概括有以下兩點：一是推動服務(wù)外包，形成主輔分離；二是推動新舊設(shè)備更替，帶動其他業(yè)務(wù)發(fā)展，因為增值稅中的抵扣項，使得企業(yè)對設(shè)備的更新?lián)Q代更加重視，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和加快工作流程，通過內(nèi)部的流程再造來分享稅制改革成果，這將促進(jìn)細(xì)化分工，從而推進(jìn)報業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新。

三、結(jié)語

綜上所述，在報業(yè)集團(tuán)改革的初步發(fā)展階段，營業(yè)稅改增值稅在一定程度上推動對報業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，總體上降低了報業(yè)集團(tuán)稅收成本，為報業(yè)集團(tuán)營造了良好的市場環(huán)境；不僅如此，“營該增”在打通報紙編輯、廣告、印刷、發(fā)行業(yè)務(wù)抵扣鏈條的同時還促進(jìn)了集團(tuán)與子公司以及各子公司之間的互動發(fā)展，報業(yè)集團(tuán)應(yīng)把握時機，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營理念，改革創(chuàng)新，促使報業(yè)集團(tuán)向規(guī)范化、規(guī)模化、多元化方向發(fā)展。

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作者簡介：林寧（1970-），女，漢族，廣西桂林人，中山日報報業(yè)集團(tuán)財務(wù)部主任助理，研究方向：企業(yè)財務(wù)及審計。