新醫院制度下成本核算的現狀及應對措施

郝大振

[摘 要] 新《醫院會計制度》的頒布與實施，為醫院有效地開展成本核算提供了綱領性的指導和科學的依據。然而，醫院在執行新準則過程中，因其經濟管理狀況難以滿足新制度對成本核算的要求而存在諸多問題。本文闡述新制度下醫院成本核算的現狀，并提出應對措施。

[關鍵詞] 醫院；會計制度；成本核算；應對措施

[中圖分類號] F230；R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）19- 0025- 03

1 概 述

2012年1月1日起新頒布的《醫院會計制度》正式實施。該項制度的實施目的是促進醫療衛生事業與醫院財務管理的發展。

2 新舊制度下的成本核算比較

以內容上看，舊制度中成本分為直接成本與間接成本兩部分，間接成本按照科室部門人員比例分攤，方式單一。新制度則可根據核算對象不同分為科室成本核算、院級全成本核算、病種成本核算、醫療服務項目成本核算、床日與診次成本核算等，具體說明了成本歸集、分配、計算方法，同時鼓勵間接成本的分攤根據實際情況使用多種標準[1]。

從科目上看，舊制度設立“醫療支出”和“藥品支出”對成本進行核算，分配標準為人員數量。新制度鼓勵全成本核算，要求設立“醫療業務成本”科目核算醫院為開展醫療服務和各項輔助活動發生的費用。

從報表上看，新制度明確規定財務報表必須說明成本核算與控制情況，并附有相應的成本報表，包括醫院各科室直接成本表、醫院臨床服務類科室全成本表以及醫院臨床服務類科室全成本構成分析表。

3 醫院成本核算的現狀

新制度相較舊制度而言是一次巨大的進步，但是新制度在實施過程中仍然存在著一些問題。

3.1 未形成標準、系統的成本核算

（1）未形成規范可操作的成本歸集標準。科學地歸集公務費、業務費、勞務費以及原材料費用成為成本管理工作的一個重要環節。雖然新制度對醫院的成本的歸集方法、歸集標準進行了細化，但在實際工作中，醫院的醫療服務是一個非常復雜的過程，必須遵守復雜和繁多的特殊行業規定，所以醫院成本歸集仍存在諸多不合理的因素。一些醫院對于后續支出沒有相應的規章制度，成本歸集仍然無法反映醫院真正的成本狀況。

（2）項目成本和病種成本核算數據口徑不一致。新制度中暫未強制要求項目核算和病種核算，也并未出臺相應細則，所以目前只有具備條件的醫院才開展該項工作，又因各醫院具體情況不同，無法統一項目核算和病種核算的數據口徑，主管部門和其他財務信息使用者對這兩項財務信息無法進行進一步的統計分析與運用。

（3）診次成本核算仍存在困難。診次成本核算是醫院成本核算的重要組成部分，診次成本的高低對于醫院的長遠發展具有重要影響。控制好單位診次成本，在減少患者經濟負擔的同時能夠保證醫院自身的經濟利益。然而由于診次成本核算過程中的實際操作難度較大，除少數醫院能夠實施外，大多數醫院仍無法對診次成本進行較為嚴格的管理控制。

3.2 尚未建立起成本分析評價體系，信息渠道不暢通

目前大多數醫院仍然僅將成本核算作為一個數據結果和最終結果，其輔助決策的功能并未被發揮。沒有分析評價成本核算就會失去價值，無法對醫院的總體情況進行評價，數據背后反映的問題也不能得到發現和處理，無法為管理者提供有效的決策依據。就目前醫院管理的實際而言，許多醫院并未形成科學的成本分析體系，對醫院長期發展具有較大的阻礙作用。

同時，新制度沒有對醫院的信息反饋制度進行明確的規定，導致許多醫院并未建立形成暢通的信息反饋渠道，在未實施成本分析評價制度的情況下，無法將核算過程中的問題及時向主管部門反映，進一步阻礙醫院的發展。

3.3 成本核算軟件銜接不暢，形式大于實質

相當一部分醫院的成本核算軟件與財務軟件系統銜接不順暢。財務核算軟件系統有其自身的體系，不少醫院的成本核算軟件是獨立的或者僅有一個接口和財務軟件系統相銜接[2]。新制度的實施使得成本核算的科目、流程有了較大的變動，需要相應地調整成本核算軟件，由于多數醫院的會計信息化比較落后，調整后的成本核算軟件與原財務系統銜接不暢，造成信息孤島，不利于信息資源的共享，容易產生數據冗余、差異的同時還會增加會計人員的工作量。

同時，還有相當一部分的醫院雖然成本核算軟件與財務系統銜接順暢，但醫院成本核算僅停留于成本報表的報出，成本核算軟件的控制功能與管理功能未得到充分利用。成本核算軟件并非最終目標而只是一種工具，成本核算的最終目的是加強管理，就目前情況而言，成本核算軟件還流于形式。

3.4 機構設置與人員配備相對薄弱，財務人員素質有待加強

部分醫院對成本核算不重視，弱化了成本核算相關人員的配備與機構設置。大多數醫院的財務部門依然只是安排一些一般的財務人員，并未安排專門的成本管理與軟件管理人員、財務預算分析人員等專業型人才以及獨立的監督人員，所以成本管理中明確劃分落實權、責、利思想并未得到充分的體現。

新制度頒布實施后，雖然財務部門組織部分財務人員進行了培訓學習，但培訓人員范圍有限，會計人員業務水平仍參差不齊。新舊制度之間存在著較大的差異，特別是在成本核算的處理和操作方面，財務人員通過自學無法對新制度的思想和理念產生深刻理解，無法在實際工作中做到活學活用、具體問題具體分析。大多數財務人員只能依照準則生搬硬套，這也是新制度在實施過程中碰到諸多障礙的原因之一。

4 醫院可采取的應對措施

4.1 明確成本歸集標準，制定成本核算制度

嚴密完善的核算制度是做好成本核算的前提。新制度中對醫院科室的成本核算進行了明確的劃分并且對醫院的其他成本進行了重新劃分。這一系列的變化需要醫院通過調整內部系統、明確歸集標準并制定詳細的成本核算制度來完成。

醫院成本核算制度的制定要以新醫院會計制度、國家有關規章制度以及行業規定為依據和前提，再結合本院的實際情況包括醫院的業務性質、經濟特點以及內部經營管理的要求等，在深入調研，廣泛征求意見，總結經驗教訓的基礎上進行。

成本核算制度的具體要求為：成本分類明確清晰，成本歸集方法和標準不單一，但選擇標準明確，成本歸集遵循可追溯性、一貫性和可比性原則。

4.2 成本核算宜細化，便于后續統計與統一

項目成本核算以各科室開展醫療服務的項目為核算對象，計算出各醫療服務項目的單位成本。需要在反映醫療技術類、臨床服務類和醫療輔助類科室的醫療成本后歸集分攤至醫療服務項目進行。分攤數據明細、分攤參數和方法的選擇都應該詳細注明。病種成本核算以病種為核算對象，把治療某一種疾病所花費的藥品成本、醫療項目成本和單獨的收費材料成本相加。此過程需要細化各數據，不是簡單地將成本報表報出即可，細化核算數據將更有利于以后對數據的統一與進一步開發利用。同理，診次成本的核算也存在著多種方法——收入系數法、科室成本法、項目成本法等。由于目前尚未形成明確的細則，建議各醫院將核算數據細化，為以后的統計與統一保留第一手數據。

4.3 整合軟件系統

成本核算系統是一個兼容并蓄的軟件體系，不僅需要與財務系統連接，也離不開醫院HIS系統數據的支持，同時還需要為績效考核系統提供數據[3]。這就需要各個管理部門共同參與，提出系統整合思路與方案，將各類數據有機整合起來，需要專業的技術人才以及與軟件公司共同開發出符合醫院實際情況的成本核算軟件系統，同時還需要利用好醫院現有載體和現代化的網絡信息資源，實現全院范圍內的數據共享，為成本核算提供更加及時、全面和準確的核算數據。

同時，借鑒國外會計信息化系統建設的成功經驗，開發“管理型”財務軟件，形成ERP管理模式。可以在原系統的基礎上增加預算、分析與決策功能，做好事前預算控制與事后分析控制，將實際成本與預算成本對比分析，尋找成本變動的規律與原因。可以在軟件系統中增加分析模塊，通過因素分析、趨勢分析、本量利分析等方法對全院的成本中心甚至所有責任中心的成本進行分析與監測，起到糾正與防微杜漸的作用。

4.4 完善機構設置，加強人員培訓

醫院應該根據自身經營特點以及醫療狀況建立成本管理組織機構。可以實行部門負責制，人力資源、醫務、藥劑、后勤、工會等多部門協調配合，以成本控制與管理為核心，各部門分工協作，形成覆蓋全院各科室的成本核算組織體系。

醫院可對各部門財務人員集中管理、定崗定編、定期輪崗。需要定期進行財務人員培訓，加強人才隊伍建設。一方面，醫院需要健全崗位責任制與任期目標責任制度，對現有的在職財務人員實行定期的統一的考核，提高他們的專業水平。另一方面，需要合理地調整崗位結構，建立科學規范的聘用機制，引進更多的復合型人才，實現醫院財務核算的與時俱進。

5 總 結

通過以上的分析和探討可以看出，新醫院會計制度對醫院的成本核算提出了更高的要求。在實際工作中，醫院需要根據新制度的要求制定成本核算制度，細化成本核算，整合軟件系統，完善機構設置，加強人員培訓，保證全院的成本核算工作有序進行，為領導決策提供有力支持。

主要參考文獻

[1]陶茂萍.新制度下的醫院成本核算研究[J].市場周刊：理論研究，2013（10）.

[2]姜冬.新《醫院財務制度》對醫院財務管理的影響探析[J].湖南財政經濟學院學報，2011（4）.

[3]王建.醫院新會計制度下全成本核算面臨的問題與對策[J].行政事業資產與財務，2012（6）.