淺論跟蹤審核在工程中的作用

郭敏

[摘 要] 近年來，隨著各種工程建設的投資不斷加大，對工程管理的要求也越來越高，這也促進了審核部門對工程如何更全面地開展審核工作加深了思考。而工程的跟蹤審核作為審核的一種方式，在實踐中不斷地發揮著重要的作用。

[關鍵詞] 跟蹤審核；工程管理；工程審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 007

[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0011- 03

工程建設項目具有周期長、投資大、技術復雜、控制環節多、專業性強等特點，任何一個環節的失誤都可能帶來重大的損失。對工程審計如何控制和節約建設成本，是擺在我們面前的一個重要課題。而工程的跟蹤審核為工程的審計開展指明了方向，進一步明確了審核的目的和意義。

1 工程的跟蹤審核與傳統結算審核的區別

1.1 時間段不同

結算審核是工程項目竣工后對施工單位結算進行的事后監督，而工程跟蹤審核是對工程項目全過程進行的咨詢、服務、監督活動，是全過程的造價控制。

1.2 采用的方式不同

結算審核是采用事后送審的方式審核的，而工程的跟蹤審核不僅是如此，還要對設計、概算、施工預算、投標書、合同、簽證、變更、材料設備價格、索賠、隱蔽工程等環節進行全面甚至全程審核。

1.3 審計所負擔的職能不同

結算審核體現的是審核監督職能，而跟蹤審核不僅具有監督職能，還體現了審計咨詢、服務職能，將監督寓于審核服務之中，體現了工程“謀士”的職能。

1.4 取得的最終結果不同

跟蹤審核貫穿于工程的整體，它掌握了各個環節的第一手情況和資料，相對于結算審核，它減少了許多的矛盾，比結算審核的結果更真實更合理，由于參與了工程的全過程管理，所以提出的建議更具有合理性和可操作性。

2 跟蹤審核的優越性

2.1 審核的陣地前移，避免了事后補救，亡羊補牢

跟蹤審核從準備階段就開始介入，對工程的全過程即對工程設計、工程招標、工程合同、工程概算等前期環節層層把關，而且在后續階段即對工程的成本列支、項目的建設標準和規模、主業與多經的關聯交易、項目投資效果進行審核和評價。如工程設計階段是對工程建設進行的全面規劃，是確定與控制工程質量、工程造價的關鍵環節，在工程設計環節的介入，可促使優化設計、嚴格杜絕邊設計邊施工的錯誤做法，對提高建設工程投資效益，保證建設工程質量，確保工程設計技術先進可靠、安全適用、經濟合理具有十分重要的作用；在工程招標進行介入，可以防止通過不規范招投標、虛假招投標使招標流于形式；對工程合同進行嚴格的把關，防止事后所簽合同出現“開口或漏洞”。在準備階段開展跟蹤審核，有助于從源頭發現問題，以避免事后亡羊補牢的無奈。

2.2 跟蹤審核能有效地降低工程項目的投資風險

近幾年來各種工程建設項目非常多，投入的建設資金多達上千萬元甚至上億元。如此巨大的建設投資必然隱藏著較大的投資風險，加上工程建設項目普遍具有周期長、環節多、專業性強等特點，稍有不謹慎工程管理就會出現漏洞，投資資金就會出現走樣。因此，實行跟蹤審核在事前、事中、事后全過程加強監督和管理，這等于是為建設資金和工程質量層層把關，步步設防，從而有效地控制了投資風險。

2.3 從查錯糾錯到主觀注重效益，關注工程投資的成效最大化

結算審核主要是查錯糾錯，而跟蹤審核圍繞工程建設項目造價進行跟蹤、咨詢和控制，主觀地參與到項目管理的各個環節，目的就是提高項目質量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務，力爭工程投資利益成效最大化。

3 工程的跟蹤審核如何發揮其重要的作用

3.1 開展工程全過程管理控制，能有效地避免企業“亡羊補牢”

傳統的工程審核采用的是結算審計，一旦審核完成，再要追究其中的問題，常常要花費較長的時間和較大的精力。當前工程建設資金投資大多動輒上千萬元，如此巨大的建設投資，也存在著較大的投資風險，工程全過程管理控制，可以更早地察覺風險，更準確地發現問題，通過調動企業資源和力量去解決問題，以此健全機能、改善機制。通過工程全過程管理控制，促進內部控制建設，也是避免了企業作無用功，避免了“亡羊補牢”的后果。

3.2 轉變觀念，實現從企業的監督者到企業的謀化者

較長一段時間，工程項目通過審計。節約投資、降低成本，追回違規金額，挽回了企業損失，充當著企業經濟監督者的角色。但隨著經濟環境的變化，審計還應當擔當起給企業出謀劃策的責任，提出具有份量和建設性作用的建議。審計部門應針對工程建設不同領域、不同層次的問題中，進行比較和借鑒，發現苗頭性、傾向性的問題，通過客觀地分析和預測，及時識別、提示工程建設領域中面臨的各種外部的、內部的風險，提請企業決策層及有關部門采取相應對策，為企業領導下一步決策提供相應的參考依據，從而有效地發揮企業的謀化者的功能。

3.3 轉變審計方式，實現工程審核監督加服務的轉變

傳統工程審計由于是事后開展，被審核單位或部門往往認為審核就是來檢查監督的，有問題主動進行溝通的很少，這是一個認識上的誤區。工程審核開展跟蹤審核后，參與到業務部門工種項目各項管理中，將工程項目管理中最關心、最直接、最現實的問題作為審核工作的出發點和落腳點，圍繞熱點、難點問題開展審計服務，充分發揮審計的服務職能特點，真正作為業務部門、為企業排憂解難，出謀劃策，讓被監督部門感到工程審核部門的“服務”姿態。才能變支持不夠、重視不足、配合不到位為大力支持、充分重視、充分配合，才能更加充分發揮審核監督加服務的作用。工程審核監督是治標，工程審核服務是治本，只有標本兼治，才能充分發揮工程審核的服務職能，做到審核一個，規范一個，在監督中服務，有服務中監督，從而不斷提高企業經營管理水平，充分發揮工程審核的服務功能。

3.4 強化人才培訓，實現單一型隊伍向復合型隊伍的轉變

工程投資涉及到項目管理、財務管理、工程造價、法律法規、相關業務知識，審核人員必須要有較高的專業素質，才能對項目的整體規劃管理、資金的流動和回收、工程的投入和回收、招投標和合同管理等方面進行全方位監督和服務，才能確保提出每一份審核建議都不空洞、不俗套、不形式。特別是在一些帶有規律性和傾向性的問題上，必須認真分析原因，找出解決辦法，使工程審核真正成為企業的好幫手，全面發揮其作用。工程審核從手工查賬到計算所審核，從賬目審核到風險、效益審核，從事后審核發展為事前、事中審核，手段在一步一步往前發展，而ERP審核系統的運用，更是對工程審核人員提出了更高的要求。因此，審核人員必須加快知識更新，適應不斷變化的工程管理和法律法規的要求，同時掌握較高的專業知識和技能，強化綜合分析能力。特別是提高利用計算機的水平，盡快熟悉新系統、新軟件的運用，努力成為工程管理、計算機技術和風險評估專家，以適應新形勢下對工程審核人員提出的更高要求，從而促進審核監督服務體系功能優化，實現單一型人才隊伍向復合型人才隊伍的轉變，全面提升工程審核的服務意識。

4 全面推進跟蹤審核的體會

跟蹤審核有效解決了傳統事后審核存在的諸多弊端，在優化投資決策、提高投資效益、加強建設項目等方面發揮了重要的作用。總結一下我中心跟蹤審核，審核實踐，應該妥善處理好以下3個方面的問題：

（1）正確處理“業務指導”與“依法監督”的關系。審核人員是作為第三者參與項目建設的過程的，而不是建設項目負責人，更不是監工。審核人員發現的問題應該及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時應該處理好管理、財務等部門的協調配合關系，明確各自職責和權限，一定要“到位”而不“越位”、不“錯位”，樹立“監督就是服務”的理念，寓服務于監督之中，圍繞審核職責搞好監督服務。不能干涉建設單位正常的建設、管理，不能對與審核無關的事項發表意見，更不能超越自己的權限直接代替建設單位進行決策。

（2）正確處理“突出重點”與“全程監控”的關系。鑒于當前的審核力量，對所跟蹤的項目應該把握重點，突出重點部位、重點環節、重要會議、重要文件的審核把關，確保建設項目不出現大的程序紕漏和損失浪費。對于建設單位咨詢的有關事項，首先應該告知其該事項應由誰來負責，經建設單位與有關方面對接后，審核對其咨詢的結果進行評估，一般性問題口頭糾正即可，重要問題應該出具《審核整改意見書》。

（3）正確處理跟蹤“規范操作”與“提高時效”的關系。跟蹤審核有關需要整改的事項往往時間緊、時效強、操作上按部就班，很難適應跟蹤審核的要求。對此，要求審核人員在審核時強化取證意識，參與現場審核時可隨身攜帶照相機、攝像機等設備，既可用文字方式，又可用圖片、攝像等方式；既要保證取證事項的完整明確，又要得到建設項目有關方面的認可。證據扎實可靠是跟蹤審核的基本要求，切忌因未經取證或取證不當倉促發表意見，給審核工作造成被動。

當然跟蹤審核有許多的優勢，但它也存在一些問題，比如說①這會給審核人員增大工作壓力。由于跟蹤審核對工程項目進行長時間的介入，短則幾個月，長則幾年，審核人員不公要對工程各方面資料隨時進行審核，而且施工現場也需要長期奔波，工作量成倍增加。②審核人員的素質不夠，由于跟蹤審核對工程項目是全過程審核，因此涉及到項目的政策、專業和規劃等，對審核人員來說不僅要有精湛的專業技術還要有較寬的業務知識面，同時還要求有較好的協調溝通能力。我們要通過一定的改進措施來促使跟蹤審核更加完善。比如說跟蹤審核比結算審核等在程序、內容、方法上都有發生了較大的變化。為使該種審核模式能健康持續發展，制定實施辦法，科學合理地選擇審核跟蹤點，準確掌握審核參與管理的程度，從而讓審核人員能根據完整的審核等程序和審核規范開展工作。同時審核人員還要大力提升自身的素質，搞好審計培訓，使審核人員不斷充電，掌握新的知識和方法，使其在工作上能適應跟蹤審核的需要。促使各部門各司其職，相互配合，協調運轉，使審核步入規范化、程序化、制度化的軌道。