XBRL應用對會計信息質量的影響

譚麗華

[摘 要] 可擴展商業報告語言（XBRL）已經成為編制企業財務報告、存儲與傳遞財務信息的主要工具。作為一種先進的技術手段，它改變了傳統的財務報告模式，逐步實現了會計信息的國際化和財務報告的全球化。XBRL的出現是對傳統財務報告模式的深刻改革，它為提高會計信息質量提供了有效的技術手段。

[關鍵詞] XBRL；會計信息化；會計信息質量

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 024

[中圖分類號] TU998.13 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）11- 0036- 02可擴展商業報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）是基于XML（eXtensible Markup Language）開發的一種網絡報告專用語言，是企業編制網絡財務報告、發布財務信息、交換財務數據和分析財務報表信息的一種工具。它是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新標準和技術，其應用及推廣使得所有財務數據的提供者和使用者在有效節約成本和提高效率的同時，極大地提高了會計信息的準確性和可靠性。

1 信息化環境下會計信息的新特征

會計信息化的實施，降低了會計人員的工作強度，工作效率得到極大提高。從企業管理層面來看，會計信息化優化了企業經營管理決策，豐富了會計理論與實踐，極大地提升了會計工作水平。與此同時，信息化環境下會計信息也體現出新的特征。

1.1 可信性代替可靠性

可信性指的是財務信息的提供方所發布的財務信息能夠使信息使用者信任的特征。可信性由有依據、合規范和可核實3個方面來提供保證。其中，有依據指的是會計人員提供的財務信息能夠反映本企業的實際經營情況和真實的財務狀況，符合社會經濟的運營情況，企業管理者不得有意唆使會計人員臆造財務信息，所有輸入財務系統的數據都有其客觀依據。合規范指的是在轉化數據生成財務報告的過程中，會計人員所做的數據處理工作都是符合法律法規和企業工作規定的。可核實指的是對于同一經濟事務的處理，不同的會計人員能夠得出相同的處理結果，并且得出的結論能夠做到可核實、可驗證。一個完整的會計信息質量保證系統正是由以上3個方面共同作用所產生的，從而對會計信息的可信性提供強有力的保證。而可靠性所包含的真實、客觀、準確等含義容易引起誤解，用可信性代替它使得會計信息的質量要求真正能夠成為可實現的質量衡量標準。

1.2 充分性代替相關性

充分性指的是會計信息系統所提供的會計信息能夠全面地反映該企業的生產經營過程和經營成果的相關情況。充分性由多角度、無遺漏和全透明3個方面來體現。多角度指的是會計系統應通過多渠道、多方式來獲取企業各方面反映財務狀況的信息，包括財務信息和非財務信息。無遺漏指的是會計系統必須全部提供所獲取的信息，不得對外部信息使用者有任何隱瞞。全透明指的是會計系統在不損害企業競爭地位的情況下必須將其信息取得與處理情況全部提供給信息使用者，其中包括的具體方面有：報告信息的來源依據、會計政策選擇情況、會計人員的職業判斷等。通過信息收集、處理及報告披露3個環節，會計信息的充分性得到有力保證。而相關性要求有其固有的弊端，它容易導致信息使用者不能自主地選擇決策相關信息，而充分性作為高信息質量要求可以從根本上消除會計人員選擇信息帶給決策者的不利影響，而且也是實現會計系統獨立進行會計信息收集與處理的必要前提。

2 XBRL披露信息的優勢

XBRL自身具有的標準化特點以及與信息系統平臺保持獨立的特性，改變了互聯網環境下編制財務報告，存儲和傳遞財務信息的方式，作為技術手段改革了傳統的財務報告模式。

2.1 會計信息的快速搜索與轉換

XBRL格式文件中所有數據都有對應的標記，并且能夠互相連接相關信息，這樣可以實現信息搜索的快速、精確。用戶只需對搜索工具加以調整就可以找到需要的數據，這樣就能輕易地將所需的財務信息導出到電子表格做進一步分析。另外，XBRL能夠做到自動、清晰地轉換信息。用戶選擇的企業財務信息，應用程序會自動進行計算和分析，并且應用軟件能夠識別每一個數據。通常情況下，財務報告會有不同的用途，而為了應對各種需要，XBRL應用下無需對其進行多次格式化，多數情況下財務數據一次輸入即可，減少了多次輸入造成的人為錯誤，同時降低了公司編制財務報告的成本。

2.2 會計信息的格式標準化

XBRL提供的標準格式服務，統一了公司財務報表內的數據和表外說明，實現了財務報表數據處理的自動化，建立了不同的應用軟件數據交換的標準格式。XBRL實現了在不同的會計期間、不同的會計準則制度下進行會計報表信息的轉換、比較和分析，可以馬上為用戶更好地展示與其相關的所有財務信息，并進行更為清晰的列報。財務報表中XBRL標記的使用，為數據的比較和分析提供了更大的可能性，這樣就可以分析跨越多年份的財務數據。另外，XBRL作為一種純文本的描述語言，使任何地域任何公司之間的商業信息交換變得更加有效，不同的財務軟件信息統一到XBRL系統中，可以方便內部和外部的信息交換。

2.3 會計信息的決策相關性

對外部會計信息使用者而言，XBRL的優勢體現在：它可以最大限度地滿足不同用戶普遍的、特殊的信息需求，極大地減少了信息不對稱和信息需求得不到滿足而造成的信息使用者決策失誤的情況發生，也減少了資本市場的損失。此外，因為采用數據模塊化，給數據做唯一的標記，這就減少了數據固化問題，降低了信息使用者分析數據的成本。同時，XBRL技術的應用為實施異地遠程審計提供了可能性，有助于審計向著提供咨詢服務、為企業增加實際價值、改善企業經營服務的方向發展，進而提高整個審計行業的效率。

2.4 XBRL技術有效解決多頭報送問題

XML因其純文本格式的數據儲存而提供了一種軟硬件相對獨立的數據共享格式，其可以運用于各種操作系統。XBRL通過運用跨平臺的XML存儲數據，實現了其數據跨平臺的傳輸交換。在XBRL技術下，多頭報送模式可綜合歸于一個XBRL格式的報告，由不同報告需求者自行選取其格式，大大減少了會計人員編制報表的工作量，提高了效率。

3 XBRL對會計信息質量的影響

信息化環境下，信息使用者對會計信息質量的要求更高。基于XBRL技術的網絡財務報告模式由于其特有的優勢彌補了傳統的財務報告在財務信息的可靠性、相關性、可比性及可理解性等方面存在的缺陷和不足，顯著提高了會計信息質量。

3.1 會計信息內在質量提高

我們常用的文本格式有DOC、PDF、XLS等，以此格式發布的會計報告一般無法驗證數據的準確性，而XBRL以其計算鏈接庫驗證所輸入數據的計算是否正確，很大程度上防止了數據輸入時發生的錯誤，極大地提高了會計信息的內在質量。此外傳統會計報告模式下，企業外部人員無法隨時獲知企業會計人員的日常工作情況，會造成“內部人控制”的問題，利益相關者會指使會計人員編造有利于本企業的財務信息。但在基于XBRL編寫、發布的財務報告模式下，經濟業務發生后馬上會通過網絡自動傳送給信息中心，然后由其及時對外公布，公司管理人員很難預測整個會計期間的業績，而且會計信息一旦發布便不能隨意修改，公司也不能在后期任意改動會計數據。采用XBRL技術手段處理的數據精確性較高，有助于各方監督、驗證會計信息的真實性和可靠性。

3.2 會計信息更為全面

《企業會計準則——基本準則》第十三條規定：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。采用標準化、通用化的傳統會計報告模式已無法滿足當前不同用戶的信息需求。以XBRL為基礎編寫的企業財務報告一方面能夠按照傳統會計報告的模式生成相應的財務報告；另一方面因為其良好的信息開放性、可定制性和可擴展性，可依據不同信息使用者的需求，按照不同的表樣自動生成對應的財務報告，隨時為使用者提供個性化的信息，進一步增強了會計信息的全面性和有用性。

3.3 會計信息提供更加及時

采用XBRL編制的財務報告，可以及時為信息使用者提供財務信息。會計信息只有及時提供給決策者，才能充分體現它對決策的有用性和相關性。XBRL實現了實時互動模式，信息使用者可以按需獲得會計信息。因此，信息使用者可以獲得最新的財務信息，而不是等到一個會計期間結束時才能獲知企業的財務信息，這樣明顯改善了企業與信息使用者之間的信息不對稱狀況，能夠在一定程度上減輕“內幕消息”帶來的不利影響。在計算機技術，互聯網技術、數據庫技術的支持下，信息使用者可以及時獲取的信息正在呈現出多樣化趨勢，不僅包括總體信息，還有明細信息，既可以定量分析，也可以定性分析。

3.4 會計信息更具可比性

《企業會計準則——基本準則》第十五條規定：企業提供的會計信息應當具有可比性。可比性分為兩個層次：一是縱向可比，要求同一企業在不同時期發生的交易事項，必須采用一致的會計政策，并不得隨意變更。為了了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的變動趨勢，信息使用者能比較企業在不同時期編制的財務報表。二是橫向可比，要求不同企業在同一時期發生相同或相似的交易事項，應當采用一致的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。要比較不同企業在同一時期的財務指標，信息使用者還要比較不同企業編制的財務報表。XBRL的優勢就在于其分析主要有兩種方式：內部歷史標桿和同業比較。通過采用一致的、規范的方法來處理XBRL標注，特別是在所用解決方案能夠提供標簽建議的情況下，可以得到既準確又相關的數據。公司管理人員利用這些信息，能夠更迅速地發現趨勢；同時，投資者也能夠利用這些分析，更深入地開展公司間比較。

3.5 會計信息互動反饋性提升

以XBRL為基礎編寫的財務報告具有更好的信息反饋性。XBRL提供了會計信息供需雙方的信息反饋途徑，信息供需雙方可以進行互動交流。信息使用者不再只是會計信息的被動接受者，其不僅可以獲取所需的財務報告，還可通過網絡以提問或建議等方式把疑問或新的需求反饋給提供者，實現與信息提供者的互動交流，從而提高會計信息的反饋價值。此外，XBRL還提供了一個功能非常強大的會計報告系統，它可以很容易地擴展新的報告用途。其定義鏈接庫和分類標準擴展部分使用戶可以添加新的元素，并且能夠根據需要定義或修改元素關系，滿足了監管部門及內部管理者對報告的獨特需求。

4 結束語

XBRL將網絡財務報告的兩個主要問題解決得很完美：一是財務信息的提供者，無須編制不同格式的財務報告提供給不同需求的信息使用對象；二是財務信息的使用方，不僅能夠方便快捷地得到所需數據，而且可以根據需要對財務數據進行轉換，重復分析利用。XBRL對于提高會計信息質量的作用主要表現為實現了軟件、硬件獨立的數據交流，并且財務數據可以在不同的應用程序中進行相互轉換，滿足不同用戶的特定需求。

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