公允價值在我國的應用前景分析

李蕾

[摘要]本文結合我國市場經濟的發展階段和市場環境的完善程度，分析了公允價值在我國運用的理論探討和實際操作方面可能出現的問題，并就進一步完善公允價值的應用提出了相關對策。

[關鍵詞]公允價值；新會計準則；問題；對策

[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）10-0089-02

2006年2月15日，財政部發布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新企業準則體系。新會計準則中最引人注目的是引入了公允價值計量屬性，但是同時我們也可以發現我國新準則體系在確定公允價值的應用范圍時是十分謹慎的。新會計準則強調，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用非歷史成本計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

1 我國公允價值運用可能出現的問題

雖然公允價值的趨勢十分看好，但是其在我國運用的理論探討和實際操作方面還是存在一些問題。

1.1 缺乏完善的理論體系作指導

由于新準則在21個項目上都涉及公允價值的應用，導致新準則在有關規定的語言表述上不準確，或者是沒有明確說明，從而形成歧義，造成實務應用的分辨難度加大，不同的會計人員可能有不同的理解而采用不同的處理方法。如確定非貨幣性資產交換中“具有商業實質”的換入資產的入賬價值時，換入資產的成本按換出資產的公允價值加相應的稅費組成，但當有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠時，也可以由換入資產的公允價值加相應的稅費來確定。這里的“相關稅費”，新準則中并沒有明確說明是換入資產發生的相關稅費還是換出資產發生的相關稅費。另外，公允價值計量的相關規定零散地分散在21項準則中，缺乏系統性，也不利于會計人員的培訓、理解和把握。新會計準則在公允價值的應用方面如何協調IASB與FASB對公允價值的不同意見，還沒有一個很好的協調保證二者在重要問題的立場上取得重大突破。

1.2 公允價值難以確定

新會計準則規定公允價值在計量時應分為三個層次：第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值；第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同或類似資產或負債在非活躍市場上的報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值；第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。對于第一層次，假設存在活躍市場，但是我國目前的活躍要素市場尚不完善，因此，并不是公允價值計算的數據來源都有充分保障。第三層次要求采用估值技術確定公允價值，而估值技術很大程度上又取決于企業會計人員的職業判斷，因此，占有較大的主觀因素，也具有很大的不確定性。如公允價值估值最主要的方式就是將未來現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價值的現值計量，但未來現金流量的金額、時點和貨幣的時間價值等都是不確定的，需要會計人員進行估計，在計量操作上有困難，具有一定的復雜性。

1.3 可能導致財務報表和利潤波動性增加

采用歷史成本計量，要素的實際現值無法在報表中反映；不過若采用公允價值計量，經濟環境和風險狀況的變化以及企業自身信用的不確定都會引起企業財務報表項目的波動。有人認為，如果波動性存在，那么財務報表就應反映這種波動，這樣報表使用者才能獲得更相關的財務信息。但是，反映外部環境等變化所引起的損益的變動，并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。另一方面，采用公允價值計量，需要經常評估公允價值，調動會計賬表，也就增加了公司的經營成本，不符合成本效益原則。

1.4 可能引起利潤操縱

公允價值的采用可能會加劇企業內部人員控制現象，為企業管理人員控制利潤提供了便利，損害股東權益。這主要表現在關聯方為了獲得利潤最大化，在市場制度不健全的前提下，利用技術手段，在交易雙方定價時，故意扭曲公允價值，虛增利潤。這一問題在1998年我國在《債務重組》和《非貨幣性交易》準則引入公允價值計量手段后又加以禁用的實際案例中得到證實。公允價值本身并不是造成盈余管理的原因，但卻為盈余管理提供了手段，在運用估價技術進行公允價值計量的過程中充滿了主觀判斷和估計，只要在輸入變量上“稍做手腳”，所得出的結果就有可能產生很大的差別。我國在2001年對公允價值緊急“叫停”的原因也正是由于大量公司通過公允價值進行的盈余管理損害了投資者利益。

2 我國逐步推廣公允價值的對策

2.1 完善我國公允價值運用的市場環境

公允價值計量依賴于成熟的市場經濟環境。而我國目前的市場經濟體制還不是很完善，經濟市場化程度比較低是一個客觀現實，但不能因為這個客觀現實就放棄剛剛重新引入的公允價值。雖然不能做到一步到位，但可以做到逐步完善，逐步同國際趨同。完善公允價值在我國應用的市場條件應該考慮以下幾個方面：首先，政府要不斷完善刑法、公司法、稅收法規、會計法等與公允價值計量模式有關的法律法規，給企業高層管理人員和會計人員一道高壓線，給他們想濫用公允價值以足夠的震懾。其次，注冊會計師協會及成員要加強行業自律，對于自己受托出具的審計報告要發表恰當的意見，對其真實性要承擔一定的刑事責任和民事責任。再次，企業應完善內部控制制度，建立以公允價值計量各項資產或負債的類別標準，建立專人負責制度和定時按既定途徑收集數據的制度，避免會計人員隨意的職業判斷和領導的任務數據，保證數據的真實性和穩定性。最后，我國要消除地域限制、擴大市場，大力創新金融工具和衍生工具，使資本市場盡量集中，逐步健全成熟的生活資料市場、生產資料市場、產權交易市場、一級二級資本市場，為公允價值的取得做好市場保證。

2.2 編制和完善全面收益表

按照公允價值的原則編制全面收益表。在這一方面可以借鑒許多國家和組織的做法，例如，美國在傳統的三張報表的基礎上增加了第四張報表一全面收益表；英國則是增加了一個“全部已確認利得和損失表”，雖然現階段我國完全引入全面收益表是不現實的，但可以增加全面收益表作為過渡來確認當前利潤表中未包含的不正常的關聯交易損益、持有利得或損失，或其他會計準則規定不得確認的損益。引入全面收益表有兩重意義：其一，體現了企業財富變化必須盡可能在財務報表內反映的公允價值計量理念；其二，作為企業外部的投資者，能通過期末凈收益與全面收益兩個不同收益的比較并結合企業的現金流量，更加深入地了解企業當期經營業績的實質，以便在資本市場中進行相對合理的操作，有利于增強資本市場的有效性，并減少某些利益集團的會計信息操縱動機。據此，筆者建議在全面收益表中反映債務重組、非貨幣性交易和會計政策變更等項目實現的累計影響，以反映資產的真實價值。

2.3 提高會計人員的職業判斷能力和守法意識

新會計準則對信息披露的要求更加嚴格，金融工具會計準則要從信息質量和信息內容兩方面規范企業會計信息披露的行為。同時，新準則需要會計人員做出更多的職業判斷。與國際會計準則趨同后，我國金融工具會計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業務需要會計人員進行專業判斷，這將直接增加企業準確、一致地進行業務核算的難度，甚至會出現情況相同而會計處理完全相反的現象。公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價或最近市場上的交易價格抑或預期未來現金流量的估計，用于折現現金流量的利率的選擇都需要會計人員的主觀判斷。沒有高素質的會計人員，公允價值也不可能得到合理估計和很好的運用。因此，不斷加大教育投入，培養具有公允價值觀念，懂理論會實務，職業道德高尚的會計人員是公允價值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價值計量成本，應用公允價值的需要。

3 結 論

總之，盡管公允價值在我國的運用還存在一些問題，我們應正確看待公允價值的應用過程。公允價值的應用絕不是一蹴而就的，必然會遇到各種阻力與不理解。會計計量的根本目的是為信息使用者的需求服務，滿足投資者決策所需。在這點上，公允價值無疑是能夠滿足他們的需求的，所以也一定會受到資本市場的歡迎。雖然目前我國在資本市場與資源要素市場的發育上還不充分、不完備，取得公允價值還存在很多的影響因素。但吳水澎先生這樣說過：“凡事不應看難不難做，而應看該不該做。”所以，我們應大力加強公允價值在國內的理論研究與應用研究，為消除與國際會計信息差異做出貢獻。同時，要保持中國特色，與中國的市場經濟發展相適應。參考文獻：

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