我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題探討

楊鳳鳴 朱紀(jì)紅

[摘 要] 進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況是治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。本文在闡述企業(yè)環(huán)境會計信息披露內(nèi)容與形式的基礎(chǔ)上，分析我國上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題，并提出了改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會計；信息；披露；上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 002

[中圖分類號] F276 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0004- 02

環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分；進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況是治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。

1 企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容與形式

1.1 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容

我國目前對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容尚未有統(tǒng)一的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)。借鑒世界各國已有的研究成果，結(jié)合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我們認(rèn)為企業(yè)環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容應(yīng)包括環(huán)境績效、環(huán)境資產(chǎn)與權(quán)益兩個方面，具體包含財務(wù)與非財務(wù)兩方面的信息。

1.1.1 環(huán)境績效

環(huán)境績效主要涉及財務(wù)績效和非財務(wù)績效兩個方面。其中，環(huán)境財務(wù)績效包括環(huán)境收益和環(huán)境成本。按照因果關(guān)系來看，應(yīng)先有環(huán)境成本的發(fā)生，然后才有環(huán)境收益的取得。環(huán)境成本分為以下4個部分：第一，企業(yè)在生產(chǎn)過程中直接降低污染物排放的成本，主要包括廢棄物的處理、再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營、對環(huán)境污染大的材料替代、節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行成本等；第二，企業(yè)在生產(chǎn)過程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的成本；第三，環(huán)保研發(fā)成本，如環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計，對生產(chǎn)工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進(jìn)行研究開發(fā)的成本；第四，有助于改善企業(yè)周圍環(huán)境或提高社會環(huán)境保護(hù)效益的成本。

環(huán)境收益是指由于企業(yè)積極實(shí)施環(huán)保措施并參與環(huán)境治理給企業(yè)帶來的能以貨幣單位計量的直接或間接經(jīng)濟(jì)效益。主要有兩種表現(xiàn)形式：一是取得的實(shí)際收益，主要有對回收的產(chǎn)品、商品進(jìn)行處理后得到的有價物的銷售收入、利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品收入、由于采取某種污染控制措施而從政府取得的不需要償還的補(bǔ)助或補(bǔ)貼、國家頒發(fā)的對環(huán)保作出貢獻(xiàn)的獎金、國家撥給企業(yè)的用于治理環(huán)境的專項(xiàng)資金和接受環(huán)境保護(hù)方面的捐贈收入；二是費(fèi)用的節(jié)減。

環(huán)境非財務(wù)績效包括環(huán)境質(zhì)量情況、環(huán)境污染情況和環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況等。

1.1.2 環(huán)境資產(chǎn)和權(quán)益

環(huán)境資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的環(huán)境經(jīng)濟(jì)資源。能夠納入企業(yè)會計核算體系的環(huán)境資產(chǎn)主要有：（1）環(huán)保工程與設(shè)備；（2）環(huán)保技術(shù)；（3）排污權(quán)；（4）環(huán)保基金存款；（5）其他環(huán)境資產(chǎn)。

環(huán)境權(quán)益包括環(huán)境負(fù)債和環(huán)境凈資產(chǎn)。環(huán)境負(fù)債是企業(yè)因過去的交易或事項(xiàng)給環(huán)境造成潛在的或破壞性的影響，而由企業(yè)承擔(dān)的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)來償還的現(xiàn)時義務(wù)。

1.2 我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露的形式

1.2.1 環(huán)境會計信息披露的具體形式

采用“年度報告”進(jìn)行環(huán)境會計信息披露時，具體的形式分為兩種。一是在傳統(tǒng)的財務(wù)報告中增加有關(guān)環(huán)境會計項(xiàng)目或在報表附注中予以補(bǔ)充說明。附注應(yīng)該包括以下環(huán)境信息：環(huán)境會計政策、基本假設(shè)、計量基礎(chǔ)、重要會計估計變更的說明（如不確定的因素對環(huán)境資產(chǎn)價值的影響）等。二是編制單獨(dú)的環(huán)境會計報告。環(huán)境報告書主要涵蓋以下3個方面：（1）企業(yè)環(huán)境的基本概括。介紹企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)境問題，寫明企業(yè)關(guān)于環(huán)境建設(shè)的美好構(gòu)想，包括環(huán)境制度、目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等。 （2）環(huán)境業(yè)績。一方面要披露環(huán)境投資成本，包括在環(huán)境管理、污染防治、節(jié)能減排等方面費(fèi)用和消耗環(huán)境資源的情況；另一方面可以圖表的形式清晰明了地展現(xiàn)企業(yè)近年的環(huán)境成效，如能源使用率、廢品回收利用率、清潔生產(chǎn)情況。 （3）環(huán)境展望。分析企業(yè)當(dāng)前存在的環(huán)境問題，并采取節(jié)能低碳的保護(hù)措施改善環(huán)境。

如海爾的《環(huán)境報告書》包括和諧發(fā)展、環(huán)境報告和社會報告。在環(huán)境報告這一章節(jié)中，著重介紹了環(huán)境管理、環(huán)保投資與分析、環(huán)境績效、環(huán)境目標(biāo)、物質(zhì)流分析和降低環(huán)境負(fù)荷及績效。在環(huán)保投資中，2011年海爾在環(huán)境管理方面投資了142萬元，在污染防治方面投資了1 000萬元，在節(jié)能降耗方面投資了515萬元，共計1 657萬元。還以圖表的方式，展現(xiàn)了海爾近年來能耗和二氧化碳的排放情況。

1.2.2 環(huán)境會計信息公開的途徑

為提高環(huán)境會計信息的有用性，更好地幫助會計信息使用者作出正確的決策，上市公司除了在年報中披露環(huán)境信息外，還可以利用本公司網(wǎng)站、環(huán)保部門網(wǎng)站、中國環(huán)境報等進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露。

2 我國上市公司環(huán)境會計信息披露存在的問題

目前，我國上市公司對環(huán)境會計信息的披露呈逐年增長趨勢，但總體水平仍然較低。概括起來主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 企業(yè)缺乏主動披露環(huán)境會計信息的意識

由于目前我國已出臺的相關(guān)法規(guī)對環(huán)境會計信息披露缺乏明確的、具有可操作性的具體規(guī)范，規(guī)定較為籠統(tǒng)，加之企業(yè)對環(huán)境問題的重視程度不夠，社會公眾的環(huán)保意識淡薄，因此企業(yè)沒有披露環(huán)境會計信息的主動性。

2.2 披露的信息相關(guān)性、可比性、可靠性較差

會計信息是否有用，是否具有價值，關(guān)鍵是看其與使用者的決策需求是否相關(guān)，是否有助于決策或提高決策水平。但從目前我國上市公司環(huán)境會計信息的披露來看，一是其披露的內(nèi)容雜亂、無針對性；二是對于所披露的環(huán)境事項(xiàng)可能產(chǎn)生的后續(xù)影響缺乏必要的預(yù)測和解釋說明；三是其披露的環(huán)境信息多為過去已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，即側(cè)重于披露歷史信息。以上問題的存在導(dǎo)致上市公司所披露的環(huán)境會計信息相關(guān)性較差。

2.3 披露信息時存在自利性傾向

目前，根據(jù)我國環(huán)境法規(guī)規(guī)定，環(huán)保措施和環(huán)境績效屬于企業(yè)自愿公開的信息。環(huán)保措施和環(huán)境績效的充分披露，便于向公眾傳達(dá)企業(yè)處理環(huán)境問題的效果和能力，以改善自身的社會形象并逐步確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

3 完善我國上市公司環(huán)境會計信息披露的建議

3.1 從法律法規(guī)層面強(qiáng)制上市公司進(jìn)行環(huán)境會計信息披露

目前我國環(huán)境會計及環(huán)境信息披露尚處于理論研究階段，上市公司環(huán)境信息披露的動因主要來自于政府政策引導(dǎo)及要求，企業(yè)自覺、主動披露環(huán)境信息的意識較差。

3.2 從準(zhǔn)則和制度方面規(guī)范上市公司環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和形式

要提高上市公司環(huán)境會計信息披露的質(zhì)量，確保信息的可靠性和可比性，除了從法律法規(guī)層面強(qiáng)制上市公司進(jìn)行環(huán)境會計信息披露之外，還需要盡快制定環(huán)境會計相關(guān)準(zhǔn)則和制度，完善環(huán)境會計核算體系；建立、健全環(huán)境會計信息披露實(shí)施細(xì)則，統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容和披露形式，使環(huán)境會計信息披露有章可循，逐步提高我國所有上市公司環(huán)境信息披露的準(zhǔn)確性和實(shí)用性，提高上市公司會計信息質(zhì)量。

3.3 從滿足信息使用者需求角度出發(fā)披露相關(guān)的環(huán)境會計信息

與企業(yè)最為相關(guān)的利益相關(guān)者分別是債權(quán)人、股東和政府。債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)能否在規(guī)定的時間內(nèi)償還債務(wù)的能力，即短期償債能力和長期償債能力。

主要參考文獻(xiàn)

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