試論地方稅收征管審計的突出問題及應對策略

摘要：地稅審計是財政審計的重要組成部分，能反映出地方稅務部門是否遵循更高權力機構所制定的程序、守則、規條，評估出其運作的效率和效益。目前，我國地稅審計還存在著諸如審計主體對審計客體業務缺乏了解、審計結果沒有落實等問題，這不利于國家對于地方稅收部門的監督管理。如何搞好稅收征管審計，發揮審計的監督作用已成為目前普遍關注的問題。筆者將結合這幾年自身實際的工作經驗，談一下自己的體會和建議。

關鍵詞：地方稅收；征管審計；審計監督

在社會主義制度下，我國的地方稅收對于地方財政資金的籌集、地方經濟政策的貫徹實施、地方經濟發展的調節促進、地方人民經濟生活的反映監督有著重要的作用。對地方稅務部門的稅收審計作為監督地方稅收執行情況的一種方式，對于我國國民經濟的發展也尤為重要。地稅審計是指國家審計機關為確保地方稅收依照國家法律、法規予以執行，而對稅務部門組織稅收的真實性、合法性進行的審計監督。它是財政審計的重要組成部分，能反映出地方稅務部門是否遵循更高權力機構所制定的程序、守則、規條，評估出其運作的效率和效益。目前，我國地稅審計還存在一些問題，不利于國家對于地方稅收部門的監督管理。如何搞好稅收征管審計，發揮審計的監督作用已成為目前普遍關注的問題。

一、地方稅收征管審計的突出問題

（一）地稅征管改革的深化加大了審計難度

隨著地稅征管改革的不斷深入和稅收執法責任制的推行，地稅部門從過去面對稅收任務的壓力轉變為現在既要面對稅收任務，又要面對執法責任的雙重壓力。雖然稅收執法責任制的推行規范了稅收征管行為，在一定程度上使過去地稅存在的稅收收入流失、納稅人對稅收機構行賄等違法亂紀的問題有所減少，但另一方面也使得地稅征管的問題越來越隱蔽，地稅機構對付審計人員的招數越來越高深復雜，在審計范圍、審計內容、審計方式上對審計機構提出了挑戰。過去傳統的審計手段已不能滿足現在的發展形勢，必須根據區域的具體狀況制訂出新的審計計劃，抓重點、抓典型。

（二）審計主體對地稅部門缺乏了解，影響審計結果

我國的審計人員多數是通過了國家組織的審計考試，其專業知識自然不在話下，但對于業務的熟悉程度還有待提高，這表現在審計人員對地稅部門業務的不了解，使得地稅審計效率較低，影響審計結果。這主要表現在以下兩個方面。一是審計主體對地稅部門相關機構的設置、機構的職能范圍、地稅部門征稅流程的不了解，這影響其在稅收計劃完成、稅收報表及稅源管理方面的審計工作。二是對稅收征管的相關法律法規不熟悉，使得在稅收審計過程中對稅收政策的執行情況、稅收征管制度執行情況不了解，影響審計工作的準確性?？偟膩碚f，因為審計主體對地稅部門的不了解，造成審計過程中對地方稅收審計內容的不熟悉，降低了審計效率，使得審計結果易出現偏差，達不到審計監督的作用。

（三）審計客體的審計意見沒有落實

從近幾年的實踐來看，我國地方稅收部門對于審計人員的審計工作是十分配合的，能主動將稅務報表、會計記錄等相關資料交由審計人員，對審計人員的詢問也積極回應，表現出對審計工作的支持。但對于審計得出的結果卻沒有認真分析、落實，存在著“重審計輕落實”的現象。究其原因主要有以下幾點。一是被審計單位的法制意識不夠，輕視審計機構的權威性、公信力，對審計結果不重視或敷衍了事。二是審計部門擔心反映和提出的問題阻礙當地發展而從輕處罰或是不予處罰，這使得被審計機構意識不到自身問題或更加任意妄為。三是審計機構對問題本身分析不透徹，審計建議缺乏可操作性。審計機構提出審計意見時，往往沒有考慮到審計客體的具體情況，使得審計客體無法落實審計結果。審計機構耗費人力物力辛辛苦苦對地稅部門進行了審計，卻因為自身或審計客體的原因使審計結果無法落到實處，無法發揮出審計的監督作用。

二、地稅征管審計問題的應對策略

（一）找準審計工作的重點和切入點

地稅征管改革的深入和審計難度的加大對審計機構的審計范圍、審計方式、審計內容提出了嚴峻的挑戰。對于地方稅收征管審計來說，找準審計重點和審計切入點是尤為重要的。首先，應明確審計的范圍和重點，貫徹“全面審計，突出重點”的審計方針。將地稅機構有沒有執行國家頒布的稅收政策作為重點，根據以往經驗對該區域過去存在的稅收問題、稅收薄弱環節進行關注，對納稅單位審核不嚴、稅種的隨意調節、稅收進度的調控、納稅單位未按時納稅等現象予以重視。然后，采用審計加專項調查的方式，加大專項調查的力度。通過專項調查，對涉及的審計資料進行收集、整理、分析，了解該區域稅收的發展變化趨勢、過去稅收存在的具體問題，與以往的審計結果進行交叉比對，分析出該區域稅收方面問題的由來，針對這些問題制訂審計方案、審計建議。其次，緊緊把握住稅收征管質量這條主線。對重點稅收來源企業進行調查，監控主體稅種和稅源發展態勢，加大對該區納稅大戶的監督。

（二）提高審計人員業務素質能力

審計人員除了具備審計方面的專業能力以外，業務素質能力也是尤為重要的。業務素質能力是指審計人員在進行審計工作時的工作能力，表現為審計人員對被審計部門是否了解，是否知道其操作流程，只有熟悉被審計機構的基本狀況才能更快捷的找出問題所在。因此，審計人員在對地方稅務機關進行審計時，應充分了解地稅機構的設置及每個機構的工作職能，熟悉地方稅收征收、管理、執行等各環節及其內部控制情況，對于《稅收征收管理法》、《稅收管理法實施細則》等相關法律法規要有一定認識，才能得知稅務機關的稅收征管流程是否依據上述法律法規的要求執行。此外，除了對審計部門有一定了解外，還應時刻牢記《稅收會計制度》等會計、審計方面的法律法規，使得審計人員在對地稅進行審計時有據可循、有法可依。

（三）重視審計結果，落實審計建議

審計結果得不到落實，主要有兩點原因，要解決該問題可以從以下幾個方面入手。一是樹立審計機關的權威，加強審計機關在審計客體心中的公信力，提高被審計機構的法律意識，使其主動接受審計結果并按照要求進行調整修改。二是審計人員應拋棄落后觀念，嚴格執法。審計人員應當將眼光放遠，不可因為一時對審計客體的不忍而減輕處罰。應當按照要求，遇到問題及時處理、依法處理，樹立起在被審計機構心目中的威信。三是相關部門應積極輔助審計機構落實審計結果，對于審計結果應當持續追蹤，形成長效機制。由于審計機構自身權責范圍的限制，審計結果可能涉及的企業和部門又比較多，因此單靠審計機構落實審計結果是不現實的，需要其他機構進行輔助，共同落實審計結果。此外，國家最好建立審計結果落實問責制，這樣以法律的手段強行規定對審計結果的落實，使得相關部門在監督管理上有據可循，能依法對被審計機構未落實審計結果的行為實行問責，強化了審計的監督作用。

（四）積極運用信息技術，提升審計手段

目前，我國各地稅收部門擁有的稅收資料較多，信息量較大，如果采用傳統手工方式進行審計，耗費時間較多，工作量過大。因此，將手工和電腦結合起來對稅收資料進行綜合管理，減小了審計人員的工作強度，便于對過去的資料進行保管和查詢，有利于提高地稅部門的征稅效率以及審計機構審計工作的開展。同時，目前我國多數地方稅收機構也都實行了網絡管理，擁有了信息技術的軟硬件的操作環境。通過計算機的幫助使得數據的收集、查看、整理變得簡單易獲取，相關的操作軟件的運用也簡化了傳統的手工審計方式，對結果的分析準確度也大大提高，減少了過去搜尋資料、分析資料所耗費的時間、精力。最好采用聯網審計的方式，使得審計機關能對被審計機關進行適時審計、遠程審計，提高審計效率，節省了大量人力物力。

三、結語

我國地方稅收是地方財政資金的主要來源，它已經直接參與到國民收入分配和再分配的過程當中，融入到了社會經濟生活的各個方面，也是地方財政審計的重點。對地方稅收征管進行審計有利于地方認真貫徹黨和國家頒布的法律法規，促進經營者加強經濟核算、經濟管理，協調國民經濟各部門發展。隨著地稅征管改革的深入，在當前環境下如何正確開展稅收審計工作對于我國經濟發展、財政收入來源尤為重要。雖然目前我國地方稅收審計還存在著上述種種問題，但值得慶幸的是國家相關機構、社會相關從業人員都意識到了這一點，也都通過自己的努力紛紛獻言獻策完善我國的稅收體系、審計體系。相信在不久的將來，我國地方稅收征管的審計工作一定會開展得越來越順利。

參考文獻：

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（作者單位：山西省芮城縣審計局）