關于企業固定資產核算的探討

摘要：企業固定資產作為企業重要的生產要素，處于企業生產鏈的底部，且占企業總資產的比重較大。因此，固定資產核算的準確性直接影響到財務報表對企業財務狀況、經營成果的準確性，繼而影響到企業資產的安全性、完整性。文章對比分析《企業會計制度》、《企業會計準則》，得出企業固定資產的概念，為明確界定企業固定資產核算對象。繼而，根據企業進行的固定資產獲取、處置、提計折舊或后續支出、清查與期末定價等活動，重點探討固定資產購建的核算、折舊的核算、減值準備的核算。

關鍵詞：企業固定資產；核算內容；核算方法

一、企業固定資產核算的主要內容

由于生產經營和管理需要，企業需對固定資產進行一系列的經濟活動。按照各類活動的性質，可將企業固定資產的管理活動劃分為：固定資產的獲取、資產的處置、固定資產的折舊與后續支出、固定資產清查與期末定價四類。企業固定資產的核算就是對這四類經濟活動進行會計處理。因此，有必要對這四類活動進行描述。

（一）企業固定資產的獲取

實務操作過程中，企業獲取固定資產的途徑與渠道非常多樣化。按照《企業會計準則-固定資產》總結的固定資產獲取方式有：購買、自行建造、租賃、外部投資、捐贈、債務重組以及非貨幣交易等途徑。獲得固定資產的渠道方式不同，其會計核算方法也不同。

（二）企業固定資產的折舊與后續支出

首先，固定資產在投放于生產經營過程中，其價值會伴隨著使用過程而逐漸消逝。與企業存貨不同的是，固定資產價值是分期將價值轉化為商品價值并最終轉化為貨幣資金。因此，按照企業會計準則的規定，要在固定資產使用期限內，按照合理的方法對固定資產計提折舊。其次，企業在使用固定資產過程中，為適應新技術的發展，或為提高固定資產的使用效率，通常會對固定資產進行一定程度的改進、擴建、維修等，從而形成了固定資產的后續支出。

（三）企業固定資產減值準備的計提

為保證企業財務報表準確反映固定資產的實際價值，保障企業固定資產的安全、完整。企業通常會在會計期末對固定資產進行清查，并考慮資產損壞、技術革新或其他經濟原因對固定資產價值造成的貶值影響，并根據可回收余額和固定資產賬面價值的差額計提固定資產價值準備，并計入當期損益。

（四）企業固定資產的處置

在企業日常經營過程中，對于某些不適用或不需要的固定資產，通常通過出售、對外投資、捐贈、償債等方式對其進行處理。對于某些經過長期正常使用而最終報廢的固定資產、因技術原因提前報廢、受自然災害等非正常原因影響而發生損失的固定資產，定期進行報廢并出售殘值。對該類固定資產處置活動，要進行及時的會計處理。

二、固定資產的會計核算方法

（一）固定資產購建的核算

固定資產的來源渠道主要有購買、自行建造、租賃、外部投資、捐贈、債務重組以及非貨幣交易等。實際情況中，企業固定資產主要來自企業購買與自行建造。因此，本文主要探討企業購買、自行建造的固定資產成本的核算。同時，根據購入的固定資產是否需要安裝，將固定資產購買劃分為：不需要安裝的固定資產和需要安裝的固定資產。同時，自行建造的固定資產又可劃分為：自營建筑固定資產工程和出包工程。

固定資產購建的會計核算賬戶設置中通常有以下幾個會計科目：一是固定資產。“固定資產”科目用于核算企業所有固定資產的原始價值。其借方表示固定資產增加的原值，貸方表示固定資產減少的原值。通常余額在借方，表示企業擁有的固定資產總值。二是在建工程。“在建工程”表示已經處于施工前期準備、正在施工過程中或雖已完工但未完成交付的固定資產建筑工程或安裝工程。按照施工方式不同，可將其劃分為自營工程、外包工程。“在建工程”用于核算各項工程發生的實際支出，借方表示各項工程發生的實際支出，貸方表示完工工程轉出的成本。余額通常在借方，表示尚未完工或雖已完工但未辦理竣工結算的工程總成本。

1. 購入不需安裝的固定資產的會計核算。借方記“固定資產”，貸方記“銀行存款”，例：某企業購入一套無需安裝的固定資產，固定資產價格為60000，包裝費2000，運輸費1000，且貨款已支付。此時：

借：固定資產 63000

貸：銀行存款 63000

2.購入自營安裝的固定資產工程的核算。對于購入需安裝且自行安裝的固定資產的會計核算。首先，將所有支出計入在建工程，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。其次，安裝工程結束后，將在建工程轉為固定資產，借記“固定資產”，貸記“在建工程”。例：某企業購入需安裝的機械設備一臺，單價為100000，運輸費3000，且貨款已支付，企業自行安裝過程中耗用生產材料2000元，材料增值稅額200元，安裝工人工資1000元，會計處理為：

（1）購入機械設備時

借：在建工程-在安裝設備 103000

貸：銀行存款 103000

（2）安裝機械設備時

借：在建工程-在安裝設備 3200

貸：原材料 2000

應交稅金-應交增值稅 200

應付工資 1000

（3）工程結束，交付使用時

借：固定資產： 106200

貸：在建工程-在安裝設備

106200

（二）自營建筑固定資產工程的核算

首先，將所有工程實際支出計入“在建工程”，借記“在建工程”，貸記相關科目。其次，在工程完工并交付使用時，借記“固定資產”，貸記“在建工程”。

（三）出包工程的核算

出包工程是指企業將固定資產的建造、安裝等工程承包給外來單位。該類固定資產的賬務處理為：首先，根據合同約定，預付一定的工程款項。此時借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。其次，固定資產工程完工，且經雙反驗收且完成尾款結算。此時借記“在建工程”，貸記“銀行存款”。同時，借記“固定資產”，貸記“在建工程”。例：某企業將廠房建設工程外包給某建筑施工單位，合同約定，預付款500000元，工程總價款為1000000元，剩余500000元在廠房施工完畢且驗收合格后交付。會計處理如下。

1. 根據合同約定，交付500000元工程預付款

借：在建工程-廠房工程 500000

貸：銀行存款 500000

2. 工程如期完工，且驗收合格，甲方交付工程尾款

借：在建工程-廠房工程 500000

貸：銀行存款 500000

借：固定資產 1000000

貸：在建工程-廠房工程

1000000

（四）固定資產折舊的核算

固定資產折舊是指固定資產在生產經營過程中轉化為生產成本的價值部分。固定資產折舊的核算包括三方面內容：固定資產折舊的因素、固定資產折舊的范圍、固定資產折舊的計算。在固定資產折舊的核算工作中，首先要明確折舊的三因素，繼而明確資產折舊的范圍，通過采用合理的折舊計算方法，從而實現企業固定資產折舊的合理提計。

計算固定資產折舊時應考慮的三要素為：一是固定資產的原價。固定資產原價是指固定資產的原始價格，該因素是計算折舊的基數。二是固定資產的折舊年限，指固定資產的使用壽命，在實際工作中，通常根據財務制度確定折舊年限。三是，固定資產的凈殘值，即固定資產報廢時預期可以回收的殘余價值。財務制度通常將凈殘值比例規定為3%～5%。

固定資產折舊范圍。固定資產的折舊范圍包括企業所有的固定資產。例外情況為：一是過去已經單獨估價并入賬的土地。二是已經提及過折舊且仍在使用中的固定資產。固定資產應提計的折舊總額=固定資產原價-固定資產預期凈殘值=固定資產原價*（1-預期殘值率）。

固定資產折舊的計算方法。常用的計算方法有平均年限法、工作量法、年數總和法等。平均年限法是指將固定資產折舊總額處于使用年限，繼而得出各個年份和月份的折舊額，該計算方法得出的每個年度、月份折舊額均相等。工作量法是指預計固定資產使用壽命內可實現的工作總量，并求出單位工作量對應的折舊，從而按照經營年度內完成的實際工作量計算當期的折舊額。年數總和法是指將固定資產總折舊額乘以一個逐年遞減的分數從而計算得出各期對應的折舊額。該年折舊率=（固定資產折舊年限-已使用年限）÷〔折舊年限×（折舊年限+1）÷2〕。

（五）固定資產減值準備的核算

固定資產減值準備是指固定資產可回收額與其賬面價值的差額。首先，需要注意的是，根據2007年1月1日執行的新會計準則，固定資產的可回收額即預計凈殘值，引入了未來現金流量折現值的概念，新準則規定預計凈殘值為現值而非終值。當資產可回收額低于其賬面價值時，兩者的差額為資產價值損失，并計入當期損益。其次，要明確資產減值準備計提的前提，即資產是否存在減值的跡象。只有確實存在減值跡象的前提下，才要求計提資產減值準備。

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（作者單位：滕州中盛化工有限公司）