醫院開展精細化全成本核算的實踐及思考

摘要：成本核算作為醫院經濟管理的重要組成部分，已經越來越受到政府和醫院管理人員的重視。文章以某三級醫院的實踐為例，詳細分析了醫院全成本核算框架以及運用精細化全成本核算軟件的成果。

關鍵詞：全成本核算 系統 分攤方案

成本核算作為醫院經濟管理工作的切入點，為醫院發揮著重要作用。我院作為一家綜合性三級醫院，多年來一直在積極探索全成本核算：從最初的部分成本核算發展到全成本核算，再向精細化全成本核算方向探索，取得了一定的成效。

一、簡介

醫院從2002年開始實行成本核算，最初僅對衛生材料、總務材料、供應材料以及水電氣進行了科室成本核算，并且僅僅是為獎金核算服務。從08年開始我院開始實施全成本核算，并且經過不斷的完善逐步向精細化全成本核算方向發展。13年我院引入了精細化全成本核算軟件，重新梳理全成本核算流程，修訂完善全成本核算方案，為科室業績評價、成本控制及績效考核提供了重要的依據。

我院的全成本核算主要包括院級成本核算、科室成本核算、項目成本核算和單病種成本核算。目前院級成本核算和科級成本核算已經相對完善，項目成本核算和單病種成本核算還在進一步的探索之中。以科級成本核算為例，介紹我院的全成本核算構架。

二、全成本核算基礎

1、建立全院范圍內的核算單元及工作人員

我院按核算需要，將現有的科室分成臨床服務類（包括病區和門診科室）、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類四大類科室，四大類科室下設118個核算單元，并將所有核算單元都納入到成本核算體系中，同時還要將現有的工作人員按期所屬部門添加到相應的核算單元中，以保證全成本核算的全面性。在核算病區臨床科室時，我們細化到科室內部的醫療組，同時建立了醫療、護理分開核算機制，使醫生、護士進入各自的角色，形成醫療組間、護理組間的良性競爭環境。

2、建立收入分解當量字典

收入分解當量是指某醫療項目按其分類所定義的開單、執行、護理、協助四方進行收入分解的比例。全成本核算系統中引入了“收入當量分解”的概念，通過將各個醫療項目的收入按照設定好的比例進行分解，達到優化醫院內部收入結構的目的。在設定收入分解當量時，需要綜合考慮該項目的技術含量、風險程度、工作量、收支配比等眾多因素。某核算單元的收入為所有各類收入按收入分解當量進行收入分解后的收入，即核算收入。

3、建立科學合理的成本分攤及轉移方案

成本費用分為直接成本和間接成本兩部分，直接成本是核算單元為開展醫療服務活動而發生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出，間接成本是核算單元為開展醫療服務活動而發生的不能直接計入、需要按一定原則和標準分攤計入的各項支出。制定合理的成本分攤轉移方案，是醫院全成本核算的一個重點和難點，它直接影響到成本核算的科學性。我院根據“誰受益，誰承擔”原則制定分攤方案，將不同的成本按人員比例、房屋面積、住院病人床日數等標準（目前尚無統一模式）分攤到受益科室。直接成本直接歸集到核算單元，不能直接歸入核算單元的直接成本按一定的分攤方案分攤計入全院科室；間接成本的分攤轉移對象是產生收入的臨床服務類和醫療技術類科室，行政后勤和醫療服務類科室根據一定的分攤標準將全部成本轉入到臨床和醫技科室，而醫療技術類科室根據臨床科室在醫技科室產生的收入的比例轉移部分醫療設備折舊等成本。

4、開展全院固定資產全面清查

資產盤點是成本核算工作的重要基礎，我院的固定資產正在嘗試實行網絡管理模式。通過科室自查、財務科復查等環節，將全院各科室的所有固定資產貼上條形碼，實施固定資產網絡化管理，從而為固定資產折舊的精確分攤提供了重要基礎。

5、引入更為精細的全成本核算系統

13年我院引進了某軟件公司的精細化全成本核算軟件，并結合本院的核算方案及實際軟件信息環境，整合了醫院信息系統（HIS）、財務核算系統、物資管理系統、工資薪酬系統等信息，使原先分散、各自獨立的系統實現信息互聯和數據共享，并重新修訂成本分攤方案，提高成本核算的效率和準確度，為醫院的成本管理提供充分的信息支持。

三、成本核算采集、歸集流程

醫院與軟件公司密切合作開發了適用于本院的全成本核算系統，實現成本系統與HIS系統及其他軟件系統的無縫對接。系統通過接口自動導入、表格導入及手工錄入三種形式實現成本核算系統原始數據的導入、采集、歸集，按本院的收入核算及成本分攤方案對收入進行自動分解、成本進行自動歸集和分攤，為醫院、科室、醫療組及護理單元提供真實、及時、有效的核算數據及成本分析等功能，為醫院的全成本管理提供有力的技術支撐。醫院成本核算的主要流程見圖1。（見下頁）

四、成本歸集、分攤方案

為進一步提高全成本核算的精細化程度及各科室的認可度，我院重新修訂了直接成本的歸集、分攤方案及間接成本的轉移方案。以科室核算為例，介紹我院的主要成本的歸集、分攤方案。

1、直接成本的歸集與全院成本的分攤

我院能按實際消耗直接歸入科室的成本包括人員經費、各類材料領用（包括衛生材料、總務材料、低值易耗品、供應材料等）、郵電費、差旅費、維修費等。我院直接成本歸集的原則是：盡可能追溯成本的源頭，先核算到人，不能核算到人的則歸入

圖1 醫院成本核算系統數據采集流程

實際使用科室。如人員經費中的工資薪酬和績效獎金部分以每個人為對象進行成本核算，再逐級歸集到科室，系統能按天、按人核算，解決了因人員在不同科室間流動而產生的成本分攤問題。同時衛生材料的領用做到醫護分開核算，形成了醫護之間相互制約、有效控制成本的局面，有效杜絕了過去醫護不分時有些衛生材料在科室無人監管導致的浪費現象。

除了以上能直接歸入科室的成本外，我院需要全院分攤的主要成本有：水電費、洗滌費、保潔費、維保費等，分攤標準分別為科室人數或住院病人床日數、各科洗滌分值、全院各科保潔人員配置比例、房屋面積等。以電費和洗滌費為例：我院由于沒有安裝電表，考慮到每月的用電消耗是一筆較大的成本支出，為了使電費分攤標準更加合理，對于那些具有大功率設備的科室我們根據其設備功率及用電時間來測算科室的用電量，其余科室的電費再按科室人數或住院病人床日數來分攤；在分攤全院的洗滌費時，我們按洗滌分值進行分攤，所謂的洗滌分值就是根據清洗衣物的難易程度賦予每種衣物一定的洗滌分值，各科室根據各洗滌衣物的總洗滌分值來所占的比例分攤洗滌成本。

2、藥品成本的分攤

目前我院已經實施西藥藥品“零差價”政策，因此各直接醫療科室核算單元實際發生的西藥藥品收入即為該科室的西藥成本。中藥成本則按各直接醫療科室核算單元實際發生的中藥藥品收入占總中藥藥品收入的比例分攤至直接醫療科室。

3、輔助成本和管理費用的分攤

我院的管理費用在向臨床服務類、醫療技術類及醫療輔助類科室轉移成本時，統一按科室人員比例進行分攤。而醫療輔助類科室向臨床服務類和醫療技術類科室轉移成本時，我們根據輔助科室的性質不同分別制定合理的轉移分攤標準。如門診收費和門診外圍的成本按各科門診人次比例進行分攤，住院收費的成本按各科住院病人床日數比例進行分攤，各倉庫的成本按各科的材料領用額比例進行分攤，洗衣部的成本按各科的洗滌分值比例進行分攤。

由于成本分攤一直是成本核算的重點和難點，我院在制定分攤方案時，堅持以財務部門為主導，通過對成本的深入調研及相關科室的共同討論，群策群力，進一步明確各項直接成本和間接成本的分攤方案，提高了成本核算的準確度和各科對核算的認可度。

五、醫院開展精細化全成本核算的成果

1、精細化全成本核算系統能夠提供所有科室的損益表及各類收入、成本分析表，同時系統還具有“收入追溯到病人、醫生”、“成本數據追溯到原始點”、“橫向比較收支（圖表）”、“按天統計分析”等功能，如科室衛生材料的領用能追蹤到領用的最明細項目，為核算單元及時控制衛生材料的領用提供有力的技術支持。

2、全成本核算系統的運行避免了醫院原來“信息孤島”的局面，解決了原成本本核算流程涉及的大量數據手工導入的弊端，提高了成本核算的準確度和效率。

3、13年我院實施精細化全成本核算系統的一大重大成果就是將系統開放到每個核算單元，每個核算單元可以實時查看本科室當前經營狀況，系統向各核算單元提供“一鍵到底”的查詢功能，即收入、成本信息均可以查詢到最明細數據。成本信息的透明化不但可以讓科室進行有效的成本管控，而且讓科室的獎金核算有據可依，提高科室對醫院全成本核算的重視度和認可度。同時，成本績效管理人員將做好與所有科室的對接工作，針對臨床具體經營科室案例進行專項分析指導，定期與科室負責人進行溝通，幫助科室提高效益。

4、對于醫院管理者來說，全成本核算提供了一個成熟規范的核算方法體系，對醫院在運營過程中產生的各種運營數據進行加工處理，提煉出有價值的輔助管理決策信息。不僅為醫院領導層的決策提供了經濟運行數據和分析報告，而且為科室經營管理提供了信息支持，使醫院廣大員工能夠自覺控制可控成本，達到減少浪費、降低成本、提高質量和效益的目的。

六、成本核算工作的體會和展望

隨著醫療衛生體制改革的深入，醫院全成本核算工作越來越受到政府及醫院管理人員的重視。成本核算不僅為醫療服務價格的制定、財政經費補助標準的確定及單病種付費制度的試行提供提供科學的成本信息依據，而且醫院通過成本核算進行全面成本管理，有效降低醫院運行成本，實現醫院運營低耗高效，有效減輕病人的經濟負擔，提高醫院的競爭力。而成本軟件作為醫院全成本核算流程的“靈魂”，為醫院的成本核算做出了不可估量的貢獻。在科室全成本核算體系運行成功的基礎上，醫院將進一步探索醫療服務項目成本核算及病種核算，以期完善醫院成本核算體系，深化醫院成本核算和成本管理的方向。

參考文獻：

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（責任編輯：祁彩云）