營改增對外貿出口企業影響的探討

一、引言

“營改增”是將繳納的營業稅改成繳納增值稅。“營改增”自2013年8月1日開始，在全國普遍開始運行。過去我國對產品和勞務分別征收營業稅和增值稅，但兩稅并征會引起嚴重的重復征稅現象，而增值稅僅針對產品或服務增值部分納稅，因此“營改增”可以避免企業重復納稅情況。這次“營改增”主要涉及行業包括交通運輸業、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務和簽證資訊服務和部分現代服務業。這是稅制改革的一項重要舉措，其影響也是很深遠的。實行多年的兩稅并征的稅制猛然停止，勢必會導致一些問題的出現，在“營改增”實行初期，由于各行業情況不同，統一稅負就會帶來不同程度的差異。外貿企業就因為物流企業“營改增”而受到了沖擊，如何避免費用的增加給外貿企業帶來的負擔，是當前每一個外貿企業都在考慮的問題。

二、“營改增”后外貿企業面臨的問題

在“營改增”實際推行過程中，一些中小型企業卻出現稅負增加的情況。“營改增”對于出口企業的影響也是十分大的。由于船務公司給貨運代理公司增加稅點，將稅負的負擔轉嫁給了貨運代理公司，貨運代理公司就把增加的稅負成本轉嫁給出口企業，各地船公司借“營改增”趁機上漲運費的漲聲一片，出口企業的成本壓力增大。

由于“營改增”減低稅負的前提是將銷售稅額與進項稅額進行抵減，但是部分企業由于生產周期、成本結構等原因，進項稅額較小，試點范圍地區執行政策不統一、不明確，并且在有些試點地區難以取得增值稅專用發票，另外還有一些中小企業的供應商規模較小，無法開具增值稅發票，這些情況都會造成企業稅負增加。外貿出口公司正在考慮由國外買家指定運貨的航運企業，運費由國外買家承擔，將免受“營改增”沖擊。但是轉嫁國外客戶有一定難度，很可能會使客戶流失。在營改增政策實施過程中，大部分外貿出口企業都面臨著這樣的困惑。而且至今各地未有明確的物流企業的稅收政策。

外貿公司出口業務離不開物流活動，由于物流行業既有交通運輸業務又有輔助業務，稅負率的不同會造成企業為合理避稅調整費用項目，也不利于稅務部門的征管，給外貿公司也帶來結算費用不明確的困惑。

自從實行“營改增”以來，外貿企業出口費用因為稅率的改變都增加很多，負擔都十分嚴重。受國際上金融危機的影響，出口企業發展形勢也不容樂觀。國內各項費用成本的加大，特別是勞動力費用的增大幅度一直攀升，而且勞動密集型企業招工難問題也一直困擾著外貿出口企業，而且人民幣匯率在不斷波動，人民幣貶值趨勢還在繼續，這也是外貿企業十分擔憂的問題。目前國內國際市場環境都不是很好，出口成本一直在不斷增加，如果“營改增”反而使出口企業的出口費用再提高，那無疑是雪上加霜。

三、外貿企業應該認真研究“營改增”政策，采取措施積極應對

1、對于現在惡劣經濟環境下的外貿出口企業真是舉步維艱，“營改增”使外貿企業最終成為稅款承擔者，出口費用直接增加6.83%左右。為外貿企業的服務單位變成了增值稅納稅人，開具的運輸費用、代理費用發票都變成了增值稅發票，出口企業的這部分進項稅款是否可以申報退稅就成為了外貿企業急需了解的問題。

如果根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的第二條第三款“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。”所以外貿企業出口環節應該是免稅的。根據國家的出口退稅政策，出口產品予以退還境內環節的增值稅，以達到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，所以我們認為出口貨物勞務上交的增值稅款也應該予以退稅。“營改增”后出口企業會收到相關貨運、報關、檢驗等部門開具的增值稅發票，但是由于退稅申報辦法的限制，外貿企業的“先征后退”出口退稅辦法，出口退稅申報是單票對應制，依據貨物的采購的增值稅發票，一一對應，一票對應一張或多張增值稅發票，勢必要求開具的相關費用的發票應該一一對應出口報關單的貨物，這樣對于發票開具企業是一個很難解決的難題，具體業務很難票票結算，并且實際操作起來相當復雜，如果不能及時采取措施解決這個問題的話，那出口企業也很難享受“營改增”后的進項稅款申報退稅的政策。

“營改增”后增值稅發票退稅的可操作性有多少呢？我是這樣認為的：出口退稅的貨物采購退稅是依據貨物的采購的增值稅發票，一一對應，一票對應一張或多張增值稅發票，稅務、外貿企業均熟悉這一操作規則。“營改增”后增值稅發票也可以參照這一規則運作。因為外貿企業的出口都以一票關單對應一票貨物，會發生相應的一票貨物的報關費、貨物代理費、貨物運輸費，財務核算上，無論是貨物、費用等也是根據一票對一票核算，出口退稅申報更是一票對一票，因此“營改增”后增值稅發票退稅，可把一張關單對應的采購貨物金額、發生的采購勞務金額一起退稅，稅務機關、外貿企業操作均比較方便，也方便稅務機關審核，稅務機關可以設置相應的公式，根據出口貨物運輸的標準費用審核企業申報數據的真實性，核查是否有騙稅行為。

出口退稅，退稅退的部分是境內采購的貨物、勞務所發生的增值稅，國家的出口退稅政策，是鼓勵出口制定的，退還境內環節的增值稅，以達到出口貨物零稅率或低稅率，參與國際市場競爭，這也是世界范圍內通行的貿易政策。增值稅屬于流轉稅，流通環節不承擔稅負，所有稅負由最終消費者承擔，這也是流轉稅的價值所在。外貿企業也就是一般的商貿企業作為流通環節的重要一環，其本身不進行生產加工，利潤的來源是通過貨物的流轉買賣、信息的交換產生的。因此一般來說外貿企業、商貿企業不會是流轉稅的最終承擔者。外貿企業的貨物的最終消費者為境外的客戶，甚至是境外的實際消費者。所以，出口商品成本負擔的增值稅稅款都應該得到退稅。

“營改增”后的增值稅發票符合退稅規定。“營改增”后的增值稅發票，屬于外貿企業購買的境內企業的增值稅勞務。一般理解出口退稅，退的境內的采購貨物的增值稅，但新出臺的財稅[2012]39號的第二條第二款，“不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務，免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。”這也可以理解為境內采購的貨物、勞務相應的進項稅額予以退稅。若境內采購的勞務，也就是“營改增”后的增值稅發票不予退稅，從整個流轉稅的鏈條就在外貿企業這里斷裂，也就是外貿企業成為“營改增”后增值稅的最終消費者，但這不符合稅務制度規定的實際本質。

2、我們也希望國家稅制改革研究小組，能深入了解各行業的現行稅負情況，根據實際情況確定一個適合營改增企業的稅率，并且真正體現增值稅對于產品或者勞務增值部分的征稅。目前，對于外貿企業影響最大的是物流企業轉嫁增值稅的問題。物流企業普遍反映交通運輸稅率上調過高，企業稅負大幅增加，據測算平均增長120%左右。之前，中國物流與采購聯合會發布了一份《關于“物流國九條”政策落實情況的調查報告》。認為應該明確設立“物流輔助服務”統一稅目，使得物流相關各個環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需求。由于現在執行運輸企業11%稅率、貨代代理企業6%稅率，這部分增加的稅負都會被變相的加至外貿企業的出口費用里，如果外貿企業有國內銷售業務，那么這部分進項稅款還可以得到抵扣，如果只是純粹的出口業務，那這部分進項稅款也只能留抵，但是費用卻增加了，出口成本增大，造成出口利潤率下降。所以我個人建議最好外貿公司改變一下經營模式，做一部分內銷業務，降低費用增加造成的損失。我個人建議國家稅務管理總局應該研究分析一下，實行“營改增”后，對于用于外貿出口企業出口貨物的相關勞務給予增值稅零稅率或者免稅的優惠政策，這樣就可以充分體現外貿企業出口免稅的國家鼓勵政策，提高外貿企業在國際市場的競爭力。

3、為規避船公司收取的6.83%的稅點，外貿企業應該根據實際經營情況及時改變出口貿易交易方式，對于日本航線可以退海運費的盡量做CIF價格出口，按離岸價進行的交易，抵扣部分由于增加稅點給外貿企業帶來的成本損失。由于各船運公司執行的稅率也不一致，所以外貿公司應該根據企業出口情況與各物流公司協商，爭取最優惠的價格，降低出口費用。

四、結束語

“營改增”是大勢所趨，也是我國稅制改革的重要舉措。“營改增”能增強稅收法制觀念，促進經濟結構優化，使納稅逐漸變成一種公民的主動行為，建立健全稅收法律制度，讓稅收受到法律高度的保護所以，我們支持“營改增”的實行。隨著時間的推移，“營改增”的益處會越來越明顯，結構性減稅的優勢也越來越明顯，“營改增”使納稅的鏈條完整了，有利于國家的宏觀調控，也推動了中央與地方財稅的改革。我們希望國家盡快出臺“營改增”企業實施細則，調節好“營改增”實行的稅負增加的問題，“營改增”一定會在全面實行中促進企業的發展，并且逐漸與國際接軌，越來越正規和規范，外貿企業也會盡快擺脫目前的困境。

參考文獻：

[1]中國物流與采購.2012；08

[2]《營業稅改征增值稅試點地區適應增值稅零稅率應稅服務免抵退稅管理辦法（暫行）》的公告（國家稅務總局公告2012年第13號）

（責任編輯：劉璐）