淺議市場經濟條件下事業(yè)單位財務監(jiān)督工作建設

摘要：市場經濟條件下，事業(yè)單位財務管理工作取得了很大進展，但是與企業(yè)財務建設相比還有很大差距，如何在日常工作中做好財務建設工作，提升財務水平，需要我們從根本入手，即堅持會計控制和內部審計工作相輔相成、共同發(fā)展。本文從現階段事業(yè)單位內部審計和會計控制工作的關系入手，闡述兩者的區(qū)別與聯系，揭示內部審計和會計控制在事業(yè)單位經濟體系構成中的作用，并對在實際工作中如何正確處理好二者的關系進行了有益的探索。

關鍵詞：事業(yè)單位 內部審計 會計控制 監(jiān)督建設

隨著市場經濟在我國的逐步深入，經濟得到快速發(fā)展，在這個大環(huán)境下，管理體制改革、經濟管理和內部審計的建設，成為財務體系中一項越來越需要關注的重要工作內容。如何正確處理內部審計和會計控制之間的關系，并進一步加強兩者之間的發(fā)展促進作用，更好地完善單位財務建設，已成為當前亟需解決的問題之一。本文試圖就內部審計和會計控制之間關系進行討論，并初步提出建設性意見。

一、現階段我國事業(yè)單位內部審計和會計控制現狀

1.事業(yè)單位會計內控制度建設相對不健全

由于我國以前長期處于計劃經濟體制，所以部分事業(yè)單位對會計制度建設相對僵化，不能深刻領會我國會計制度建設的深刻含義，在制定內部會計制度時，往往以單位為主體來參照制定，“人治”在很大程度上取代“法治”，部分條款具有很大的隨意性，不能科學、合理的指導單位財務建設。

2.事業(yè)單位審計監(jiān)督力度不夠

不少事業(yè)單位內部審計存在問題，如有些事業(yè)單位未設立完善的內部審計機構或即使設立了也往往流于形式；有些事業(yè)單位雖設置內部審計機構但因單位領導不重視或故意加以干涉，使得內部審計機構喪失了相應的權利履行其對財務管理和財務核算的監(jiān)督職能，助長了事業(yè)單位違反內部會計控制制度的不良風氣。

二、事業(yè)單位內部審計和會計控制的相互關系

會計控制和內部審計作為經濟管理和監(jiān)督的重要組成部分，二者之間的聯系非常緊密，主要表現在以下幾個方面：

1、會計控制和內部審計都有監(jiān)控功能

內部審計和會計控制是經濟監(jiān)督體系中不可或缺的組成部分，是經濟管理工具。雖然實施方式和構成特征各不相同，但任務目標基本上是一致的，即通過監(jiān)測活動，確保國家金融政策、法律法規(guī)的合法實施，維護金融和經濟紀律，改善管理，確保國有資產完整性從而提高單位財務建設水平和經濟效益。

2、內部審計和會計控制相輔相成、相互制約

會計控制的目標是使本單位財務操作符合國家財政法規(guī)要求，保證會計信息合理、完整。會計控制是依照會計程序，保證日常工作有條不紊。而審查會計信息的合理性和完整性是內部審計工作內容之一。這表明內部審計與會計控制目標一致但方式不同，內部審計作為單位財務監(jiān)督的第二方有著重要制約作用，同理會計控制工作建設的水平高低也影響內部審計工作，所以二者是相輔相成、互相制約的關系。

3、內部審計和會計控制是相互緊密聯系的

內部審計的主要功能是檢查和監(jiān)督，其目標之一是單位收入、支出和經濟活動的真實性、合法性，包括金融監(jiān)管、會計活動和服務管理能力，特別注重在內部審計過程中能發(fā)現問題，如流程是否合規(guī)定、會計操作是否合法規(guī)、財務管理能力是否低下等，內部審計的同時應出具意見促進單位財務工作發(fā)展，如建立健全財務管理制度和對執(zhí)行情況的改進措施等，同時內部審計工作的重點應是保證單位會計工作的合理性和合法性。提高內部審計的監(jiān)督和檢查能力在很大程度上取決于會計控制系統(tǒng)的完整性。為提高財務部門的財務管理能力，在注重內部審計的同時還要嚴格堅持會計控制，這樣才能為內部審計提供必要的支持。因此，在事業(yè)單位財務建設過程中，會計控制和內部審計是必不可少、聯系緊密、相互補充的，內部審計與會計控制，雖然有差異，但是目的一致，都是按照國家財政紀律，通過完善內部控制制度來維護國家財產完整，達到實現單位管理目標、提高經濟效率的手段。

簡而言之，內部審計和會計控制是密切聯系的，在某種意義上講二者目標相同。完善的內部審計對單位財務建設有兩方面影響：首先，內部審計對單位會計行為有督促作用；其次加強對會計政策、制度、操作的實地檢查。所以內部審計和會計控制相輔相成，只有二者緊密聯系起來才能更好的促進單位財務建設，加強支持審計和監(jiān)督，財務管理才會更加完善，更有利于增強會計控制的責任。

三、內部審計和會計監(jiān)管之間的區(qū)別

在一個經濟體系中，內部審計和會計控制是密切相關的，但他們又各不相同，他們都有各自的任務和功能，這也決定了他們的工作內容、范圍和方法有明顯差異，主要體現在以下幾個方面：

1.內部審計和會計檢查之間的內容不同

內部審計是經濟體系中不可分割的一部分，單位內部審計體系是建立在由專門的內部審計機構和專業(yè)審計人員負責的基礎上，根據單位運行情況，依照相關法律、法規(guī)對收入和支出等一系列財務狀況進行審計，審計部門是一個獨立的單元，審計不能參與會計處理，財務管理等工作，是相對獨立和公正的。會計操作的主要任務是衡量單位記賬、會計管理和費用支出等一系列經濟活動，包括會計操作、會計檢查和會計分析等方面。所以內部審計和會計操作之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關系。

2.賬務調整目的不同

會計控制是單位專業(yè)會計監(jiān)督和日常操作的組合，法律要求單位應當建立健全內部會計控制體系，一是使用以調節(jié)單位經濟行為，二是要求會計機構和會計人員遵守相關文件、法律規(guī)定，按照國家統(tǒng)一會計制度賦予的權利進行處理，這是會計控制的主要目的。與會計控制相比，內部審計對象更為廣泛，單位經濟活動的合理性受制于審計監(jiān)督和第三方獨立審計，基于法律標準的全面檢查是內部審計的主要要求。

3.監(jiān)管方法不同

正常情況下，會計控制按照規(guī)定要求，對會計操作做相關處理，如有虛假或非法等情況將不會被接受，如有不準確和不完整的原始憑證在報銷、付款或其他違反會計操作的行為，相關人員可根據實際情況出具報告進行改正，會計控制可以說是直接監(jiān)管項目。審計監(jiān)督屬于間接監(jiān)管，相對具有完整性和獨立性，主要監(jiān)管方法構成為：根據單位情況劃分審計單元，并制定一個長期的審計計劃，然后對審計內容按照審計方法和程序依照國家法律、法規(guī)要求集中進行審計，審計內容主要包括文件、會計操作、文件訪問、現金流動等情況，審計結果不僅能優(yōu)化單位會計操作的準確性和合法性，同時也可以提高單位財務建設水平，審計結束后應出具審計報告集中進行討論、決定和調整。

總之內部審計和會計控制，有顯著差異，因此，會計控制不能簡單的取代內部審計工作， 同時二者又是相輔相成協調發(fā)展的，應著力協調二者關系，最大限度地發(fā)揮其應有的作用。

四、正確處理內部審計和會計控制之間的關系

在市場經濟前提下，內部審計和會計控制是經濟監(jiān)督體系的重要組成部分。二者在經濟事務中扮演不同角色，具有不同的工作分工和作用，在實際工作中需要我們正確處理兩者之間的關系。

1.在市場經濟大發(fā)展的前提下，中國的會計制度建設日趨完善，內部審計人員需要有良好的素質，必須了解、熟悉和掌握財務會計理論、會計方法和國家相關法律、法規(guī)，這樣才能針對審計過程中發(fā)現的復雜問題和各種經濟活動做出適當的評估和該證建議，否則審計所以很難發(fā)揮其重要作用。

2.單位會計人員依照相關規(guī)定完成會計控制工作， 會計控制應與內部審計相互支持，協調發(fā)展，同時加強內部審計與會計控制的相互制約和平衡關系，認識實施內部審計的重要性和必要性。

3.實際工作過程中，內部審計和會計控制應緊密合作、互相支持。內部會計控制是一門學科，是我國會計控制體系的基礎，而內部審計是對會計控制體系的一個重要補充。內部審計部門作為單位會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督者和監(jiān)測者，二者相互支持是非常重要的。只有加強和完善這種監(jiān)管體系才能真正提高財務工作效率和財務信息的質量，又因二者監(jiān)督的范圍、對象、職能作用，責任關系和執(zhí)行人的不同，內部審計較會計控制更具有獨立性、權威性和全面性。

（責任編輯：王平勇）