淺析“營改增”對鐵路運輸企業的影響及對策

摘要：眾所周知，我國在“十二五”期間一項重大的稅制改革就是“營改增”，即營業稅改征增值稅，它是我國現階段重大的結構性減稅措施。財政部和國家稅務總局在《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）中明確規定，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點，使整個交通運輸行業全部納入了“營改增”范圍，營改增的進程又邁出了一大步。

關鍵詞：鐵路運輸企業 營改增 影響 對策

眾所周知，我國在“十二五”期間一項重大的稅制改革就是“營改增”，即營業稅改征增值稅，它是我國現階段重大的結構性減稅措施。財政部和國家稅務總局在《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）中明確規定，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點，使整個交通運輸行業全部納入了“營改增”范圍，營改增的進程又邁出了一大步。

一、鐵路運輸企業實行“營改增”的意義

我國經濟高速發展，社會分工不斷細化，目前營業稅和增值稅兩大流轉稅并存的現狀越來越影響社會發展和對財富分配不公平。主要表現在：⑴重復征稅現象日益嚴重。由于營業稅絕大多數沒有扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，導致營業稅納稅人的部分涉稅收入既繳納了增值稅又繳納了營業稅，或者繳納了兩次及以上的營業稅。重復征稅問題是我國現行營業稅存在的最大問題。⑵抵扣鏈條中斷。一方面增值稅納稅人由于購買的勞務、不動產無法取得增值稅專用發票，無進項稅可抵扣，導致對沒有增值的部份也要繳納增值稅；另一方面征收營業稅的行業不能抵扣增值稅進項稅額，人為加重了部分行業的稅收負擔。

“十二五”期間，營業稅改征增值稅的稅制改革充分結合我國改革實際，提出了重要的戰略方向。鐵路企業進行“營改增”有正面影響也有負面作用，要經過實際的運營才能得出結論?，F在鐵路運輸企業實行“營改增”的意義主要體現在：⑴同國際稅收體系趨同。增值稅對每一個生產流通環節的增值額進行征稅，而不是按銷售全額重復征稅，在全世界得到擁護。⑵“還富于民”呼聲日漸高漲。國家財政收入的90%來自于稅收，近年來財政收入增長速度遠遠超過GDP的增長速度，與國民經濟發展是不協調的。⑶使增值稅抵扣鏈條完整。納入營改增試點后，鐵路運輸費用的抵扣率將從7%提高到11%，對購進鐵路貨運服務的下游企業可增加進項稅額抵扣，有助于減輕下游企業稅收負擔。⑷大力發展第三產業的要求。我國增值稅的征稅范圍排除了大部份第三產業，不利于服務業的發展。

二、“營改增”對鐵路運輸企業的影響

（一）促進鐵路運輸企業參與市場競爭

通常，稅收負擔取決于稅率和可抵扣項目兩部分。財稅〔2013〕106號文規定，提供交通運輸業服務、郵政業服務，增值稅稅率為11%，增值稅征收率為3%。即對于客運執行3%的簡易征收率，將不會增加鐵路運輸業客運部分的稅收負擔；對于貨運執行11%的增值稅稅率，車輛購置費用或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，負擔的增值稅額均可以抵扣，將會對鐵路運輸業產生重大影響。

鐵路運輸企業實行“收支兩條線”制度，運輸收入全額上繳，由總公司確認的運輸清算收入作為企業的“主營業務收入”。 營改增后，“主營業務收入”要剔除增值稅部份，還原為稅后收入，將大幅降低鐵路運輸企業的營業收入。另一方面鐵路運輸企業成本費用中可抵扣的增值稅進項稅額卻偏少，因為鐵路運輸企業大部分線路及房屋等固定資產是“營改增”前投資購置的，其購置費用中的進項稅額無法抵扣，增加了鐵路運輸企業的成本。這些因素就導致鐵路運輸企業的利潤將明顯減少。隨著交通基礎設施的不斷升級完善，鐵路不再有壟斷的優勢，鐵路運輸企業要提高利潤就必須走向市場，提高各方面的服務水平，不斷挖潛提效，增收節支，參與市場競爭，在運輸市場中爭取獲得更大的份額。

（二）對鐵路運輸企業財務人員素質提出更高要求

“營改增”前鐵路運輸企業財務人員大部分沒有從事過增值稅業務，對增值稅業務了解較少，因此“營改增”對財務人員的素質提出了更高的要求。例如對票據的管理，總公司專門下發了《中國鐵路總公司增值稅專用發票管理暫行辦法》，對加強鐵路運輸企業增值稅專用發票管理，防范增值稅專用發票風險過程中的銷項發票領購、開具、作廢和紅字發票、保管，以及進項發票管理等方面作了具體規范，增值稅發票在管理的各個環節上都要求非常嚴格規范，我國《刑法》對增值稅專用發票管理中的違法行為也做了專門的規定?！盃I改增”后財務人員不但要認真學習掌握各項有關法律法規，還必須熟練掌握和運用各增值稅專用科目，正確區分鐵路運輸企業增值稅匯繳和屬地繳納兩種方式等許多增值稅特有的處理方法。

（三）對鐵路運輸企業物資采購管理提出了更高要求

鐵路運輸企業在“營改增”前生產經營采購的物資，其增值稅的進項稅額均列入了運輸成本或者是固定資產的價值?！盃I改增”后，新購置的材料和固定資產的增值稅進項稅額允許進行抵扣，對鐵路運輸企業的物資采購將產生極大的影響，包括對供應商的選擇和物資設備購置流程等方面都會發生重大的變化。

三、“營改增”后鐵路運輸企業采取的對策

（一）完善鐵路運輸企業內部管理制度。

鐵路運輸企業為了有效應對“營改增”帶來的沖擊，必須不斷完善企業內部各項管理制度，擴大合作經營范圍，重建鐵路運輸企業內部結構。企業領導必須要有足夠的重視，協調好各部門之間的合作關系，例如每月預繳增值稅，需要業務部門及時向財務部門提供當月的增值稅納稅收入額，即運輸收入應納稅額，并準確計算出應繳納的增值稅及其附加的金額；而且從取得增值稅發票到發票認證到增值稅預繳到匯總繳納增值稅，都需要各部門提高認識、密切配合，并以企業內部制度的形式進行規范，修訂完善現有的規章制度，通過對各方面管理制度的修訂，例如收入管理規程、清算辦法、經營業績考核辦法、全面預算管理辦法、會計核算辦法、物資采購管理辦法、固定資產管理辦法等等，以適應新的稅制改革。

（二）爭取國家政策扶持

據初步測算，納入“營改增”試點后，部分鐵路運輸企業的實際稅負可能從現在的3%上升至7%-9%，稅負增加，企業利潤必然會下降。鐵路運輸行業主要依靠人力資本，而人力資本的自身特點無法享受其他稅種的平衡。解決這一難題，要靠國家政策的調整和相關補償性措施的實施。鐵路運輸企業要加強與稅務機關進行溝通協調，要爭取國家補貼，前期試點地區對稅制轉換期內稅負確實有所增加的部分試點企業給予了財政資金扶持，幫助試點企業實現平穩過渡，鐵路運輸企業應該學習經驗，就稅負增加問題與各級政府和稅務機關加強溝通，爭取國家政策扶持，爭取財政補貼。

（三）提高鐵路運輸企業財務人員素質

營業稅和增值稅是流轉稅最主要的兩大稅種，營業稅稅率統一，而增值稅在稅目內容、稅率和稅表上都有很大變化，它的市場調節作用更有代表性?！盃I改增”影響到整個會計核算體系的改變，涉及的科目增多，核算要求也不相同，這些都要求鐵路運輸企業的財務人員熟練掌握增值稅相關政策，提高職業判斷能力，例如對進項稅額能否進行抵扣的問題等等。因此，各級財務部門要做好準備工作，加大對財務人員的培訓力度，提高財務人員的專業素質和業務水平，合理調整企業的整體預算和經營規劃，盡可能的減少稅負、增加企業利潤。

（四） 規范鐵路運輸企業的物資采購流程

通常，稅收負擔取決于稅率和可抵扣項目兩部分。增值稅的核心特征是抵扣機制，即以貨物和勞務的增加值為稅基，在計算應納稅額時，可以抵扣用于生產投入的外購貨物和勞務所負擔的增值稅款，能夠有效地避免重復征稅。財務人員經常遇到一個難點問題，就是發生業務時，無法判斷哪些憑證可抵扣稅款，在增值稅進項稅額抵扣的計算上有哪些規定？財稅〔2013〕106號在明確規定增值稅扣稅憑證種類的同時，也相應規范了可抵扣稅額的金額和計算方法?！盃I改增”前，鐵路運輸企業在選擇供應商時沒有選擇一般納稅人企業的意識，所以進項稅額實際上轉嫁到了鐵路運輸企業內部。以后物資采購工作應加強規范，盡量選擇一般納稅人作為供應商， 在不增加實際成本的情況下取得增值稅專用發票。物資設備的稅負降低后，可以擴大企業的經營空間，提高服務供應量，完善企業自身增值稅抵扣鏈條，增加利潤。

四、結束語

鐵路運輸企業要認真研究新政策，修訂企業內部政策，有效提升營改增工作的進度，動員企業所有員工齊心協力共同為改革作出貢獻，并做好各項準備工作，以更好的應對此項改革，才能更好地提高效率，減少失誤，保證鐵路運輸企業“營改增”的順利實施。

參考文獻：

[1]周振華營業稅改征增值稅研究上海格致出版社：上海人民出版社 2013

[2]王彩霞營業稅改征增值稅：物流行業納稅實務指導及案例分析北京民主與建設出版社 2013.11

[3]李建軍營改增政策解讀與企業實操手冊北京人民郵電出版社 2013.6

（責任編輯：祁彩云）