建筑業(yè)的“營改增”邏輯

新一輪“營改增”再次啟動，此前呼聲較高的建筑安裝業(yè)仍不在此列。 可以說，建筑業(yè)缺席本輪改革已成定局。

長期以來，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)。今年的再度缺席似乎也再次說明了這個行業(yè)的特殊性。由于建筑業(yè)勞動力主要由大量農(nóng)民工構(gòu)成，其中就暗含就業(yè)與穩(wěn)定的因素，因此在稅改在該行業(yè)推行之前，對建筑安裝行業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究就顯得尤為重要。筆者通過走訪戶管建筑企業(yè)調(diào)查該行業(yè)目前狀況，探討“營改增”將對該行業(yè)帶來怎樣的變革，以及對稅務(wù)征收方面的影響。

稅改得與失

建筑安裝業(yè)表面上看也是將資源投入產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，實(shí)際上其“產(chǎn)品”本身與其他行業(yè)有鮮明的區(qū)別。其區(qū)別點(diǎn)主要在于：一、建筑業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的說法是“三分工、七分料”，事實(shí)上就我們?nèi)粘ζ髽I(yè)的了解來看，大部分企業(yè)勞動力成本占比約為30%左右。二、建筑項(xiàng)目一般周期較長，多以年為單位，現(xiàn)實(shí)中一個建筑項(xiàng)目至少在一年以上。三、行業(yè)以價(jià)格競爭為主。目前，慈溪本地的建筑企業(yè)除了幾家具有跨地區(qū)資質(zhì)的大型企業(yè)之外，大多以只有在本地建設(shè)資質(zhì)的中小型企業(yè)為主。他們往往能以價(jià)格低廉滿足當(dāng)?shù)匦∫?guī)模建筑需求，如部分企業(yè)的廠房建設(shè)，是當(dāng)?shù)亟ㄖ袌霾豢苫蛉钡慕M成部分。由于行業(yè)競爭激烈，而競爭又以價(jià)格戰(zhàn)為主，以低價(jià)優(yōu)勢在中小型建筑市場生存，根據(jù)企業(yè)的納稅狀況來看，多數(shù)企業(yè)確實(shí)處于微利經(jīng)營狀態(tài)。

就以往的營業(yè)稅征收方式來看，建筑行業(yè)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在成本中已經(jīng)征收的稅款不能扣除，成為了營業(yè)額中的一部分。而建筑業(yè)以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即把成本中已經(jīng)交納的稅款作為營業(yè)額又征收一次營業(yè)稅。具體舉例，建筑行業(yè)購進(jìn)建筑材料，材料購進(jìn)環(huán)節(jié)交納的有增值稅，增值稅和材料價(jià)格一起成為建筑成本的一部分，建筑成本是營業(yè)額的主要部分，而建筑業(yè)以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算營業(yè)稅時就把已經(jīng)交納增值稅的部分再計(jì)算一次營業(yè)稅。從這個角度來看，“營改增”對建筑業(yè)而言是必然趨勢。

然而，這是建立在有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件下。事實(shí)上，建筑業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)不是很多，許多大型設(shè)備都是一次性購入，加之不少原料采購對象都是小規(guī)模納稅人，若“營改增”之后，進(jìn)項(xiàng)方面也不能享受抵扣。此外，由于建筑項(xiàng)目具有周期長的特點(diǎn)，有可能在工程前期投入多而收入少，長時間內(nèi)只有進(jìn)項(xiàng)，沒有增值稅銷項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無稅可繳；而到結(jié)算時，由于工程集中結(jié)算，會產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅款，而進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，出現(xiàn)集中繳納增值稅情況。這對稅務(wù)部門的稅收預(yù)測、平穩(wěn)入庫都構(gòu)成了挑戰(zhàn)，而對企業(yè)則會導(dǎo)致全產(chǎn)業(yè)鏈資金緊張。再者，建筑項(xiàng)目的流動性很大，市面上存在大量的不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等級較低的單位或所謂的“包工頭”，且大部分沒有固定的經(jīng)營場所，賬務(wù)核算普遍不規(guī)范，營業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，這些單位會造成抵扣鏈條的斷裂。

總的來看，若稅改按現(xiàn)在得知的稅率11%所繳納的增值稅與其他相關(guān)附稅總和，在抵扣較少的情況下稅負(fù)可能會上升很多。這對價(jià)格制勝的建筑業(yè)而言，將構(gòu)成威脅，并大大削弱許多企業(yè)的競爭力。

調(diào)查過程中，不少企業(yè)表示雖然營業(yè)稅存在重復(fù)計(jì)征的問題，然而在操作過程中更加靈活。特別是時間上來說，按現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)收集、認(rèn)定完畢，比起其他行業(yè)操作起來更有難度。另外，“營改增”之后對財(cái)務(wù)的要求必然提高，不少企業(yè)主和財(cái)務(wù)管理人士均表示，會在成本方面增加人手，財(cái)務(wù)成本會有所上漲。

值得注意的是，對于建筑企業(yè)而言比重偏高的勞務(wù)成本成了稅負(fù)的主要隱患，不少企業(yè)勞務(wù)成本在30%以上。勞務(wù)成本（員工工資）不可抵扣的特性又減少了進(jìn)項(xiàng)，加劇了建筑業(yè)的成本壓力。那么勞務(wù)成本是否存在抵扣的制度可能性呢？從現(xiàn)在的征管現(xiàn)狀來看是很有難度的，勞動力支付由于發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部具有一定的不確定性和隱蔽性，信息不對稱導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無從知曉確切的勞務(wù)成本。舉例來說，同樣為建筑成本的材料費(fèi)用，就顯得透明很多，直接反映在票面額度上。而勞務(wù)費(fèi)用由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取，而企業(yè)又有較大的虛報(bào)動機(jī)，難免造成稅款的流失。故而，實(shí)施勞務(wù)成本的抵扣存在著技術(shù)上的天然障礙。

稅收征管待優(yōu)化

建筑業(yè)的特性決定了建筑企業(yè)將不同于商品流通行業(yè)和一般工業(yè)制造業(yè)，不能用毛利率來分析該行業(yè)的抵扣率，要充分考慮到建筑施工環(huán)境的復(fù)雜性、施工過程中的干擾因素等不確定性因素，所造成的成本構(gòu)成差異性問題。

可以從以下幾方面完善征管制度。首先，由于建筑施工企業(yè)不少是微利企業(yè)，實(shí)施建筑業(yè)增值稅改革要以不增加企業(yè)稅負(fù)為前提，目前所知的11%稅率偏高，應(yīng)合理確定建筑業(yè)增值稅稅率。其次是推行綜合稅改方案，就是上文提及的不少企業(yè)擔(dān)憂的抵扣環(huán)節(jié)斷裂問題，建議分區(qū)域推行綜合性稅改方案，對建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)全部實(shí)行增值稅改革。再者是要合理確定納稅時間。主要是針對建筑業(yè)周期長的問題，加之工程竣工結(jié)算普遍滯后、質(zhì)保金回收時間較長且具不確定性，為避免納稅人墊資繳稅，建議以收到工程款日作為增值稅開票日。最后，大型設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)總額的比率往往較大，攤銷時間又較長，建議在稅改過渡期間，設(shè)立專門的過渡政策減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

從稅收認(rèn)知度的角度來看，應(yīng)盡快讓納稅人熟悉“營改增”的稅收政策規(guī)定、征收管理規(guī)定、相關(guān)系統(tǒng)操作要求以及會計(jì)核算要求，確保其能夠基本遵從新規(guī)定。因?yàn)?，根?jù)多數(shù)受訪企業(yè)的反應(yīng)來看，“營改增”對于這些“未擴(kuò)圍”的行業(yè)企業(yè)而言顯得較為陌生，認(rèn)知度基本還停留在“新聞”和“傳言”的層面上，沒有緊迫感更沒有做好迎接稅改的準(zhǔn)備，不少企業(yè)更是一頭霧水或充滿擔(dān)憂。可見對稅改的宣傳還需加強(qiáng)，以保證稅改平滑推進(jìn)，防止“營改增”出現(xiàn)較大的社會波動。

此外，建立國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)的協(xié)作機(jī)制也至關(guān)重要。“營改增”不是地稅機(jī)關(guān)把征管基礎(chǔ)信息傳遞給國稅機(jī)關(guān)就萬事大吉了。相反的，“營改增”之前和“營改增”試點(diǎn)期間都需要國地稅機(jī)關(guān)相互協(xié)作配合。因而，各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立與地稅機(jī)關(guān)的經(jīng)常性的協(xié)作配合機(jī)制，協(xié)作配合具體包括征管基礎(chǔ)信息傳遞、征管基礎(chǔ)信息調(diào)查核實(shí)后的反饋、征管范圍的界定、征管措施的銜接協(xié)調(diào)等內(nèi)容。如此前由于國地稅信息不通暢，開票權(quán)在國稅，附稅還是由地稅征收，一年一次的國地稅比對又顯得有些滯后。這些都無形中增加了地稅追繳稅款（如“三稅”）的難度和征收成本。這些問題都是下一步改革之前需要繼續(xù)完善的。