財政人眼里的管理會計

“打造中國會計工作‘升級版’的重點在于發展管理會計”，人們不約而同的感到管理會計“火”起來了。管理會計，看似熟悉的的幾個字，具體包含哪些內容？企業的管理會計和政府的管理會計兩者相通但各有不同，管理會計在企業中發揮了什么作用？在政府中又發揮了什么作用？

管理會計之企業篇

政府與企業的不同

管理會計從傳統會計中分離而來，是與財務會計并列的一個會計分支，著重為企事業單位改善經營管理、提高經濟效益服務。從企業管理角度看，管理會計是企業量化管理的工具和方法，通過精益化財務實現精細化管理，是實現轉型升級、邁向穩健經營的關鍵。強化管理會計應用，有助于提振企業管理，增強企業核心競爭力和價值創造力。

通俗地說，財務會計著重“算”，而管理會計是“管”“算”結合；財務會計面向“外界”，而管理會計面向企業“內部”，為內部決策控制提供資料；財務會計側重“過去”，而管理會計“解析過去”“控制現在”“籌劃未來”；財務會計要遵循統一的會計準則和會計制度，而管理會計的方法和工具更靈活多樣。

陜西省財政廳副巡視員舒煜在接受記者采訪時說道，上個世紀后期管理會計發展起來，企業界應用一些會計資料做內部的預測和控制，但由于是企業內部應用，因此存在保密性和局限性，它的分析模式和框架，不對外公開，企業應用的程度也不一樣。

“按照管理會計運用情況看，企業運用管理會計會更方便，條件更便利。這次財政部力推管理會計，主要是把企業中的會計資料，如成本控制，量本利分析，利潤增長等建立一個模式，加以分析，總結，然后推廣到財政資金項目管理上，進而提高財政資金的有效性，加強對財政資金的管控。其實，這些模式都是企業的經驗之談和自己摸索出的成功實踐。但是由于保密性，所以發展受到限制。財政部想通過這次高密度地宣傳管理會計，把管理會計應用到各個部門和地方。”舒煜說道。

就我們國家來說，政府的資金管理和企業的做法是不一樣的。具體講，對財政資金管控更多的是運用行政手段，是做直線運動，僅有收入和支出；而企業資金在企業中做循環運動，在資金的循環和周轉過程中，要產生效益，要保證資金不斷的增值和增加利潤。

國企和民企的不同

管理會計的應用不僅在政府和企業之間存在不同，國有企業和民營企業的發展運用上也大不相同。舒煜認為：“在我們國家的國有企業里面，運用管理會計不是很多，國有企業在運用管理會計這方面，做得不夠好。甚至有的國有企業，在管理會計的運用上還是空白，一些高管人員連管理會計為何物，都不知道。相反，一些民營企業和外資企業，在管理會計的應用方面做得比較好。”

舒煜進一步解釋道，民營企業，外資企業，以及合資企業，自發就有這樣的動力，運用管理會計中的量本利分析方法，加強他們對企業財務管理，對未來發展進行預測和控制。但是國有企業一般缺乏這種創造的動力。現在國有企業的改革正當時，在保證國有企業物質的基礎上，要在企業的經營管理模式上進一步現代化，按照現代企業的原則來管控國有企業，最直接的一個做法就是允許國有企業所有制結構發生變化，允許社會資本參與國有經濟，做混合所有制經濟。

另外，國有企業要擺脫行政級別的管理辦法，要真正做到獨立核算，自負盈虧，調整國有企業上繳稅率，通過這個杠桿來促進國有企業的管理走向現代化，只有通過這個過程，國有企業才會產生對管理會計的運用需求。

其實，無論國有企業還是民營企業，都要運用到管理會計當中一些科學的，現代的控制方法，這就是管理會計自身特點決定的。企業資金運行過程中的預測，規劃，控制，分析等技術和模型，都是管理會計的法則。更重要的是，現在資金管理方面漏洞太多，必須要運用管理會計。

這次財政部提出，要在企業和財政資金管理方面運用管理會計，初衷是在全社會引起對管理會計工作的重視。“如果要把管理會計在商業領域推開，還需要過程。首先財政部門對管理會計要有深入了解，管理會計作為一門學科，作為一項專業技術，其管理模式在我們國家還有很大的開發和研討空間，所以要在我們國家對管理會計進行研發和推廣。財政部主張管理會計不僅要在企業推廣，還要在財政資金管理方面推廣。無論是企業資金管理，還是在財政資金管理，管理會計的運用是向現代化管理邁進的一個不可逾越的方式方法。”舒煜說。

管理會計之政府篇

在預算績效管理中踐行

財政部認為要提高財政資金的應用效率，就要運用管理會計當中的知識、框架和模式，所以提出要在全國范圍內推行。如何把管理會計模式運用到財政管理方面，很多專家認為還有很多工作要做，甚至其中的一些工作具有開創性。

如果說中國經濟的“升級版”是經濟的轉型，引入并發揮管理會計在財政工作中的應用就是財政治理方式“升級版”。

黑龍江省財政廳會計管理局局長姜玉成認為，管理會計在國外最早是在政府部門預算管理中實行的，后來隨著經濟轉型和發展，逐步在現代企業管理活動中起到越來越重要的作用。因此，充分借鑒管理會計的理念和方法，并作用于財政管理工作中的應用，用好用活財政資金，對于黑龍江這樣的財政收入弱省，有著重要的現實意義。當前，黑龍江省經濟發展的措施是實施“五大規劃”和“十大重點產業”建設，這就要求運用管理會計科學手段和方法，在注重增強服務發展的有效性下功夫，以數據做戰略分析，實現財政資金真正做到錢隨事走、集中力量、形成能力、解決問題，為省委、省政府決策提供參考依據。

“特別是在對地方的招商引資項目上，要發揮管理會計的獨特優勢，采用歷史成本法，在發展戰略成本上，結合產業、規模、效益、貢獻力等經濟數據進行分析，充分考慮環境、自然與發展的關系，發展投資和環境治理投入與財政收入的關系，使經濟能夠在可持續上穩健發展。”姜玉成說道。

姜玉成還認為，就黑龍江省來講，財政收入較低，多年來，各級財政部門大部分工作的注意力和工作側重點，大多偏重于預算編制和支出上，對于財政資金的績效關注較少，重視項目的可行性研究報告審核，缺少對項目執行的事中、事后的績效評估、評價。由此也使得一些單位、部門工作的興奮點在爭取資金上，而輕視績效考核、監督及評價，產生了許多“癟子”項目，財政資金浪費現象屢見不鮮。在財政資金使用上運用管理會計進行預算績效管理，不僅是財政治理的發展方向的方法，更能為強化預算管理，用好用活財政資金，防止財政資金損失浪費現象發揮積極作用。

從預算績效管理工作實際情況看，要開展好預算績效管理工作，就要以專項資金績效管理帶動一般預算績效管理。一是財政部門要構建公正合理的績效評價指標體系。在衡量財政支出績效時，要考慮支出的經濟效益，也要考慮支出的短期效能和長期效應，考慮直接效應和間接效應。必須建立定向與定量相結合、統一性指標與專業性指標相結合的多層次的績效評價體系，并以大量的有效樣本為基礎，測算出評價指標的標準樣本；二是要探求適用于財政部門內部預算編制與管控機構的預算績效管理框架，建立財政部門內部預算編制與管控機構針對預算資金使用單位的內部控制和成本控制系統，通過對單位申報項目的可行性研究報告，參考借鑒案例標準，運用成本法和平衡計分法等技術手段，設定預期績效考核評價指標；三是財政部門要通過政府購買服務的形式，利用監督機構或引入第三方社會機構，通過縱向與橫向的指標對比，對資金使用項目使用情況，以績效目標違規及標準，運用管理會計的統計分析技術，將績效報表的完成情況，整合為績效目標的實現情況，實施事中、事后動態的監督與評價，并以此來調整項目預算。

黑龍江省財政資金支出構成具有基礎建設與民生專項支出較大的特點，各級財政部門要以效能政府建設為契機，緊緊圍繞效能政府建設中涉及財政資金的實際，重點選擇部分項目先行試點，對其他重大投資項目資金管理使用進行監督和跟蹤問效。

利用數據分析風險

在管理會計中，風險管理是其重要的組成部分，也是與財務會計的最大區別。因此，正確運用管理會計提前進行風險預警，可以為政府預防財政風險提供支持。

姜玉成認為，當前，在地方政府中值得關注的風險主要集中在兩個方面：一是要防止地方政府對債務的依賴。評價地方政府負擔程度時的一個重要指標是債務率。審計署去年年底發布的審計報告表明，截至2013年末，全國政府負有償還責任債務的總債務率為113.41%，處于國際貨幣基金組織確定的債務率控制標準參考范圍之內，風險總體可控。但是，全國性的債務率指標難以準確地反映地方政府的債務水平和相關風險。今后幾年，如果地方性政府債務以不低于2013年的增幅累增，那么隨著債務規模的擴大，利息負擔會越來越重。在經濟增速和利息不斷增長雙重壓力下，經濟對地方政府性債務的依賴性就會越來越大，不小心就有可能患上地方政府性債務依賴癥。因此，地方要正確運用管理會計風險管理的職能，結合一定時期內債務規模與財政收入水平來設計相應的預警指標，注重對債務風險的識別和分析出較為真實的債務風險，為政府決策提供依據。

二是在推行PPP模式中發揮監控作用。PPP模式（公共私營合作制）被認為是建立了政府與企業市場主體的“利益共享”機制的新模式，正在被一些理論工作者和地方領導熱議，或許在不久的將來得到推廣。PPP模式的核心之一是轉變公共產品供給機制，通過PPP模式可以減輕政府債務壓力，從以往單一年度的“預算收支管理”，逐步轉向強化中長期財政規劃和“資產負債管理”。在看到由PPP模式帶來全新變革之余，也不能忽視隨之而來的風險，特別是匯率風險、財務風險等。因此，運用管理會計對PPP模式下，私營企業承擔起部分以往由政府公共部門承擔的角色，并由于角色轉化而產生的不規范操作，通過建立財務與業務信息報告對其進行適時分析監控，也是有效的防范手段。通過管理會計方法，也可以探索建立具體操作方式，解決包括建設什么、怎樣建等實際問題，盡快梳理建立PPP模式項目樣板庫，建立循序漸進的PPP模式法律體系，明確財政資金支持的有效途徑，為今后推廣營造良好的運作環境。

另外，黨的十八屆三中全會《決定》提出，“推廣政府購買服務，凡屬事務性管理服務，原則上都要引入競爭機制，通過合同、委托等方式向社會購買”。可以預見，在加快改革的過程中，政府購買服務的力度會越來越大，也給管理會計的發展和應用帶來了機遇。“在實施購買服務中，首先，財政部門要對部門、單位提供的受委托方進行可行性評估、評價；管理會計可根據市場行情，運用分析估價法對受委托方，包括實體經濟和社會中介服務組織的資質、綜合實力、執業能力、業績水平以及質量標準進行可行性評估，在確定購買的基礎上，以此安排預算，確定預算控制基數和預算績效指標。其次是對合同文本的法務審核；管理會計的一個重要特質是財務與業務的集合與交匯，利用法務審核方法，對照檢查合同文本，排除合同文本中可預見的缺失，堵塞合同文本中的漏洞和風險點，確保購買服務合同合規、合理，防范風險的目的。因此，管理會計在推進政府購買服務中也發揮重要作用。”姜玉成說道。