我國財產稅體系的完善

摘 要 財產稅稅種已經不少而且有些重疊交叉，應當調整兼并降低稅負，除遺產稅外不宜再開征過多的新稅種。遺產稅制宜采用相對簡便的模式，即采用總遺產稅制是我國開征遺產稅的較佳選擇。

關鍵詞 財產稅 體系 公平

隨著我國個人收入差距的過分拉大和繼續發展的趨勢強化，完善財產稅的調節已成為當前一個十分重要的熱門話題。現就其中若干問題提出看法：

一、對我國貧富差距和富裕程度的分析

我國的基尼系數比98年為 0.456，目前已上升到0.458，明顯超過了國際上公認的0.4的警戒線。可見我國雖屬發展中國家，但貧富差距已超過一些發達國家亟需加以調節。這是一方面。另一方面也要看到這是相對于我國相當貧困的階層來說的。從我國整體平均來看生活水平還是比較低的，尤其是占人口70%左右的農民和大量的下崗工人。因此面對生活水平較低的多數人的財產稅稅種應當緩行。

二、對效率與公平的兼顧

如何兼顧效率與公平，是經濟學的基本問題。經濟發展到了一定的階段就需要解決好它的基本矛盾——公平與效率的矛盾。沒有差別就沒有激勵，差別太大又會影響社會穩定。使收入分配相對公平不僅是社會正義、社會穩定的要求，也是經濟均衡協調發展所必需的。提高效率，加大供給，自然會拉動經濟增長。但如果沒有旺盛的需求，勢必造成市場過剩，經濟增長就無從談起。尤其在告別“短缺經濟”、形成“買方市場”之后，如果社會財富過于向少數人集中而廣大的農民和工薪階層的收入沒有提高或增長緩慢，形成不了強大的消費能，導致社會需求不足，就會拖住經濟增長的步伐。

公平與效率問題是任何社會和政府都必須面對的兩難選擇。在我們向社會主義市場經濟轉軌的過程中，必須堅持“效率優先、兼顧公平”的原則，深化分配制度改革。一方面努力防止貧富進一步分化，打擊“非法暴富”，體現收入分配的社會公平，另一方面在以高科技為原動力的全球化經濟競爭的大背景下采用多種分配形式，讓更多的人在勞動致富外因資本、技術或別的生產要素達到致富。對國民收入的初次分配一定要講效率，要鼓勵人們去奮斗、拼搏、多勞多得；國民收入再分配則要講效率與公平的結合，用個人所得稅進行適當調節；對個人和家庭積累的財富主要講公平，用較完善的財產課稅來縮小過大的收入和財富差距，以保證社會穩定和公正。

三、對個人收入分配進行稅收調節的著力點

稅收對個人收入分配的調節，絕不是單純一兩個稅種的“一味藥”，而是從整體稅制考慮的“一劑藥”，而且是雙向的調節。具體說來，用稅收手段調節個人收入分配。既要考慮對普通收入階層的調節稅種。如個人所得稅等；又要考慮對高收入階層的調節稅種，如遺產稅和贈與稅等類似的財產稅；還要考慮對低收入（如大多數農民）階層的調節稅種如農業稅的降低問題。在當前來說，尤其要強化和完善對高收入群體的稅收調節。

四、對我國財產稅體系的評價

我國尚未建立完全的財產稅體系，從收入來說尚未達到應有的比重；從稅種來說，尚不完整，最突出的是尚未開征遺產稅和贈與稅。但隨著我國社會經濟的發展改革開放的推進，也陸續出臺了不少財產稅稅種。國外開征的個別財產稅，主要是土地、房屋、車輛等。以此對照我國基本上也都有，從土地來說，有耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅；從房屋來說從取得、保有到出讓，有一系列的稅收。僅房屋租賃收入一項，就有房產稅、城鎮土地使用稅、營業稅、城建稅、印花稅、個人所得稅等六項稅收，從土地、房屋權屬轉移來說，承受者有契稅；從車船來說有車船使用稅，還有從今年開征的 10%的車輛購置稅（原來是購置費）也宜列入財產稅。

由此可見財產稅稅種已經不少而且有些重疊交叉，應當調整兼并降低稅負，除遺產稅外不宜再開征過多的新稅種。

開征遺產稅的時機已經成熟 。遺產稅是對財產所有者死亡時所遺留的財產凈值課征的一種稅，一般認為是對個人所得的一種補充調節。國際經驗表明，遺產稅有利于調節社會成員間分配的懸殊差別，有利于平衡公眾對社會財富占有不均的不滿心態，有利于倡導社會捐贈和相互救助，因此目前世界上有100多個國家都開征遺產稅。我國在建國初期曾有開征遺產稅的設想，但后來在“一大二公”、全民所有的思想指導下，私有經濟受到了極大的限制，私有財產也得不到法律的承認和保護，加上人們的收入差距較小，遺產稅缺乏開征的社會基礎，故開征此稅的設想一直未能實施。改革開放以來，隨著分配主體的多元化，分配渠道的多樣化，特別是隨著對私有經濟的開禁和認同，一部分人手中積聚了相當數量的個人財富，已經出現了相當一部分百萬、千萬甚至億萬富翁，這與尚處于貧困線下的幾千萬人口形成強烈的反差。在這種形勢下，開征遺產稅不僅成為輿論上的普遍呼聲，從發配結構的現實來看，開征此稅的時機也已經基本成熟。

我們認為，鑒于我國目前尚沒有嚴格的、規范的財產登記制度，個人所得稅的納稅申報制度也很不健全，因此遺產稅制宜采用相對簡便的模式，即采用總遺產稅制是我國開征遺產稅的較佳選擇。這種總遺產稅制的基本思路是：只對遺產總額（包括動產和不動產）課征；起征點為20萬元，實行超額累進稅率；稅負大小暫不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關系；扣除項目主要包括被繼承人的喪葬費、債務、未成年子女生活費和教育費等，對因繼承而取得的財產用于公益事業的部分可以實行減免；列為地方稅，由地方政府根據當地的實際情況決定開征的時間。

遺產稅的開征，還需要有一系列的配套措施：一是建立有關家庭私人財產方面的明確的法律制度，主要包括：財產所有權的確認、繼承、分割、轉移等方面的法律制度；二是要建立個人收入、財產登記制度；三是建立權威性的財產評估機構；四是為防止遺產的生前轉移，在開征遺產稅的同時應開征財產轉移稅；五是為配合遺產稅的征收，應以法的形式明確相關部門的責任和義務；六是加強對遺產稅征管人員的培訓，以提高他們的業務素質。

（作者單位：中國政法大學）