我國財(cái)產(chǎn)稅體系的完善

摘 要 財(cái)產(chǎn)稅稅種已經(jīng)不少而且有些重疊交叉，應(yīng)當(dāng)調(diào)整兼并降低稅負(fù)，除遺產(chǎn)稅外不宜再開征過多的新稅種。遺產(chǎn)稅制宜采用相對簡便的模式，即采用總遺產(chǎn)稅制是我國開征遺產(chǎn)稅的較佳選擇。

關(guān)鍵詞 財(cái)產(chǎn)稅 體系 公平

隨著我國個人收入差距的過分拉大和繼續(xù)發(fā)展的趨勢強(qiáng)化，完善財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)已成為當(dāng)前一個十分重要的熱門話題。現(xiàn)就其中若干問題提出看法：

一、對我國貧富差距和富裕程度的分析

我國的基尼系數(shù)比98年為 0.456，目前已上升到0.458，明顯超過了國際上公認(rèn)的0.4的警戒線。可見我國雖屬發(fā)展中國家，但貧富差距已超過一些發(fā)達(dá)國家亟需加以調(diào)節(jié)。這是一方面。另一方面也要看到這是相對于我國相當(dāng)貧困的階層來說的。從我國整體平均來看生活水平還是比較低的，尤其是占人口70%左右的農(nóng)民和大量的下崗工人。因此面對生活水平較低的多數(shù)人的財(cái)產(chǎn)稅稅種應(yīng)當(dāng)緩行。

二、對效率與公平的兼顧

如何兼顧效率與公平，是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本問題。經(jīng)濟(jì)發(fā)展到了一定的階段就需要解決好它的基本矛盾——公平與效率的矛盾。沒有差別就沒有激勵，差別太大又會影響社會穩(wěn)定。使收入分配相對公平不僅是社會正義、社會穩(wěn)定的要求，也是經(jīng)濟(jì)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展所必需的。提高效率，加大供給，自然會拉動經(jīng)濟(jì)增長。但如果沒有旺盛的需求，勢必造成市場過剩，經(jīng)濟(jì)增長就無從談起。尤其在告別“短缺經(jīng)濟(jì)”、形成“買方市場”之后，如果社會財(cái)富過于向少數(shù)人集中而廣大的農(nóng)民和工薪階層的收入沒有提高或增長緩慢，形成不了強(qiáng)大的消費(fèi)能，導(dǎo)致社會需求不足，就會拖住經(jīng)濟(jì)增長的步伐。

公平與效率問題是任何社會和政府都必須面對的兩難選擇。在我們向社會主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，必須堅(jiān)持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，深化分配制度改革。一方面努力防止貧富進(jìn)一步分化，打擊“非法暴富”，體現(xiàn)收入分配的社會公平，另一方面在以高科技為原動力的全球化經(jīng)濟(jì)競爭的大背景下采用多種分配形式，讓更多的人在勞動致富外因資本、技術(shù)或別的生產(chǎn)要素達(dá)到致富。對國民收入的初次分配一定要講效率，要鼓勵人們?nèi)^斗、拼搏、多勞多得；國民收入再分配則要講效率與公平的結(jié)合，用個人所得稅進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)；對個人和家庭積累的財(cái)富主要講公平，用較完善的財(cái)產(chǎn)課稅來縮小過大的收入和財(cái)富差距，以保證社會穩(wěn)定和公正。

三、對個人收入分配進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)的著力點(diǎn)

稅收對個人收入分配的調(diào)節(jié)，絕不是單純一兩個稅種的“一味藥”，而是從整體稅制考慮的“一劑藥”，而且是雙向的調(diào)節(jié)。具體說來，用稅收手段調(diào)節(jié)個人收入分配。既要考慮對普通收入階層的調(diào)節(jié)稅種。如個人所得稅等；又要考慮對高收入階層的調(diào)節(jié)稅種，如遺產(chǎn)稅和贈與稅等類似的財(cái)產(chǎn)稅；還要考慮對低收入（如大多數(shù)農(nóng)民）階層的調(diào)節(jié)稅種如農(nóng)業(yè)稅的降低問題。在當(dāng)前來說，尤其要強(qiáng)化和完善對高收入群體的稅收調(diào)節(jié)。

四、對我國財(cái)產(chǎn)稅體系的評價

我國尚未建立完全的財(cái)產(chǎn)稅體系，從收入來說尚未達(dá)到應(yīng)有的比重；從稅種來說，尚不完整，最突出的是尚未開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。但隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展改革開放的推進(jìn)，也陸續(xù)出臺了不少財(cái)產(chǎn)稅稅種。國外開征的個別財(cái)產(chǎn)稅，主要是土地、房屋、車輛等。以此對照我國基本上也都有，從土地來說，有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；從房屋來說從取得、保有到出讓，有一系列的稅收。僅房屋租賃收入一項(xiàng)，就有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、營業(yè)稅、城建稅、印花稅、個人所得稅等六項(xiàng)稅收，從土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移來說，承受者有契稅；從車船來說有車船使用稅，還有從今年開征的 10%的車輛購置稅（原來是購置費(fèi)）也宜列入財(cái)產(chǎn)稅。

由此可見財(cái)產(chǎn)稅稅種已經(jīng)不少而且有些重疊交叉，應(yīng)當(dāng)調(diào)整兼并降低稅負(fù)，除遺產(chǎn)稅外不宜再開征過多的新稅種。

開征遺產(chǎn)稅的時機(jī)已經(jīng)成熟 。遺產(chǎn)稅是對財(cái)產(chǎn)所有者死亡時所遺留的財(cái)產(chǎn)凈值課征的一種稅，一般認(rèn)為是對個人所得的一種補(bǔ)充調(diào)節(jié)。國際經(jīng)驗(yàn)表明，遺產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)社會成員間分配的懸殊差別，有利于平衡公眾對社會財(cái)富占有不均的不滿心態(tài)，有利于倡導(dǎo)社會捐贈和相互救助，因此目前世界上有100多個國家都開征遺產(chǎn)稅。我國在建國初期曾有開征遺產(chǎn)稅的設(shè)想，但后來在“一大二公”、全民所有的思想指導(dǎo)下，私有經(jīng)濟(jì)受到了極大的限制，私有財(cái)產(chǎn)也得不到法律的承認(rèn)和保護(hù)，加上人們的收入差距較小，遺產(chǎn)稅缺乏開征的社會基礎(chǔ)，故開征此稅的設(shè)想一直未能實(shí)施。改革開放以來，隨著分配主體的多元化，分配渠道的多樣化，特別是隨著對私有經(jīng)濟(jì)的開禁和認(rèn)同，一部分人手中積聚了相當(dāng)數(shù)量的個人財(cái)富，已經(jīng)出現(xiàn)了相當(dāng)一部分百萬、千萬甚至億萬富翁，這與尚處于貧困線下的幾千萬人口形成強(qiáng)烈的反差。在這種形勢下，開征遺產(chǎn)稅不僅成為輿論上的普遍呼聲，從發(fā)配結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)來看，開征此稅的時機(jī)也已經(jīng)基本成熟。

我們認(rèn)為，鑒于我國目前尚沒有嚴(yán)格的、規(guī)范的財(cái)產(chǎn)登記制度，個人所得稅的納稅申報制度也很不健全，因此遺產(chǎn)稅制宜采用相對簡便的模式，即采用總遺產(chǎn)稅制是我國開征遺產(chǎn)稅的較佳選擇。這種總遺產(chǎn)稅制的基本思路是：只對遺產(chǎn)總額（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)）課征；起征點(diǎn)為20萬元，實(shí)行超額累進(jìn)稅率；稅負(fù)大小暫不考慮繼承人和被繼承人之間的親疏關(guān)系；扣除項(xiàng)目主要包括被繼承人的喪葬費(fèi)、債務(wù)、未成年子女生活費(fèi)和教育費(fèi)等，對因繼承而取得的財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)的部分可以實(shí)行減免；列為地方稅，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況決定開征的時間。

遺產(chǎn)稅的開征，還需要有一系列的配套措施：一是建立有關(guān)家庭私人財(cái)產(chǎn)方面的明確的法律制度，主要包括：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的確認(rèn)、繼承、分割、轉(zhuǎn)移等方面的法律制度；二是要建立個人收入、財(cái)產(chǎn)登記制度；三是建立權(quán)威性的財(cái)產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)；四是為防止遺產(chǎn)的生前轉(zhuǎn)移，在開征遺產(chǎn)稅的同時應(yīng)開征財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；五是為配合遺產(chǎn)稅的征收，應(yīng)以法的形式明確相關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù)；六是加強(qiáng)對遺產(chǎn)稅征管人員的培訓(xùn)，以提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（作者單位：中國政法大學(xué)）