會計業的國際化接軌問題探討

摘 要 通過對我國會計準則中關于固定資產準則與國際會計準則的比較，說明我國會計準則與國際會計準則之間的差異；分析我國會計準則與國際會計準則之間的協調方法；以及對我國會計準則國際化的一些建議。

關鍵詞 會計準則 國際化 固定資產

會計國際化是當今世界會計的發展趨勢，是經濟全球化的必然結果。改革開放以來，我國會計己初步納入了國際會計體系之中。加入WTO，將為我國會計的第二次國際化大發展創造有利的環境。加速會計改革，促進我國會計國際化，是我國會計界的主要任務。

一、什么是會計國際化

會計國際化是指由于國際經濟發展的需要，客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的會計原則和方法來處理和報告本國的經濟業務。

中國會計國際化主要包括兩個方面：一是會計準則國際化，即在制定和完善會計準則的過程中，體現國際會計慣例，使會計信息在世界范圍內可比有效；二是會計實務國際化，即使用國際上先進的會計處理方法，提高企業經營的效率和效益，適應國際競爭的需要。其中會計準則國際化處于核心地位，體現著會計發展的國際化程度。

二、中國會計的國際化程度

我國會計的國際化進程主要是從改革開放開始的，20世紀90年代以后發展非常迅速。以下從兩個方面對我國會計的國際化程度作一概要分析。

1、我國會計準則的國際化程度。首先，會計規范的形式問題。世界上多數國家的會計規范采用“準則”的形式，但也有的國家采用“制度”或“法律”的形式。會計規范采用何種形式并不是判斷會計國際化的重要因素，關鍵是看規范的具體內容是否與國際會計慣例相協調。因此，我國目前采用的準則加制度的形式并不存在是否符合國際化要求的問題，關鍵是如何處理好準則與制度的關系。同樣，也不能把是否在將來取消會計制度看成是否國際化的標志。其次，會計準則的制定主體。目前世界上存在三種模式：由民間機構制定，由政府制定，由政府和民間機構聯合制定。一個國家采用何種模式主要取決于該國的法律制度、經濟體制和政治傳統，沒有一種模式是世界各國通行的。但一般認為，準則制定者的廣泛代表性有利于產生高質量的會計準則。

我國會計準則采用由政府制定的形式是符合我國國情的，沒有必要學習英、美模式。但隨著我國經濟的多元化發展，這種模式也越來越暴露出不足，如準則制定者缺乏廣泛的代表性、社會的參與意識不強、制定過程的透明度不夠高等，這些都是在我國會計準則國際化的過程中需要改進的。再次，準則制定程序。科學合理的準則制定程序是高質量準則的重要保證。財政部多年前就擬定了我國準則制定的程序。從程序的四個階段來看，與英、美及國際會計準則委員會制定準則的程序是非常接近的，只是“在征詢意見的范圍、征詢意見的廣泛性、對征詢意見的匯總和反饋的規范化與已發布的準則的銜接和定稿方式等方面還有改進的必要”。（曲曉輝，1999） 最后，會計準則的內容。我國已發布的具體準則的征求意見稿尤其是已發布實施的具體準則的國際化程度還是比較高的。因為我國會計準則制定的參考依據主要就是美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的準則以及國際會計準則，通過比較以上準則，找出其共有特點，再結合我國的具體情況來確定我國每一準則中的定義以及確認計量標準。我國已發布實施的具體準則中的內容大部分都可以找到其國際性出處。但從已發布實施的準則的數量來說，我國會計準則國際化的進程還需要一個較長的時期。

2、會計實務的國際化程度。如前所說，即使我國把國際會計準則作為國內準則，也不一定就能說明我國會計已經完全國際化了，只有會計實務實現了國際化才能達到會計國際化的目的。從我國現實情況看，會計準則國際化相對容易，而會計實務國際化的任務則更加艱巨。第一，會計準則及新會計制度的實施結果并不理想。企業仍堅持這樣的原則，即怎么有利怎么做，怎么簡單怎么做，許多符合國際慣例的會計程序、方法難以在我國會計實務中得到體現。第二，由于會計人員水平的局限、對財務會計信息作用的輕視以及利益的驅動，我國會計工作中對會計政策運用的隨意性、不準確甚至濫用的現象比較嚴重，導致我國會計信息嚴重失實，失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。

我國會計實務遠沒有達到會計準則要求的質量和國際化水平。第三，國際化追求高水平的會計實務。高水平會計實務不但要求嚴格執行高水平的會計準則，也要求企業自愿披露更多的人們所需要的會計信息，要求不拘泥于會計準則而去更好地反映財務狀況和經營成果，由于我國文化傳統的原因，要形成如此的會計實務是有相當難度的。總之，我國會計準則的制定已走上了正確的國際化道路，并且進展很快，而我國會計實務的國際化水平則遠遠落后于會計準則。

三、中國會計準則與國際會計準則存在異同的原因分析

會計差異是一種客觀存在。會計的國家性決定了會計差異的存在是必然的。國際會計和跨國企業權威Radedaug 和Gray（1997）認為：“必須承認，一國會計的解決辦法對于他國未必適用或可行”。“盡管存在某些相似性，現存會計系統至少與現存的國家一樣多”。這些差異基本上是由環境決定的，各國的會計實務在其現存的環境，包括政治環境、經濟環境、社會環境和文化環境的影響，在會計實務方面存在差異是正常的。公允價值的計量方法在我國不適用正是由于我國的現實環境不允許，采用公允價值計量，首先要有健全、完善的市場經濟制度；其次是對會計人員素質有較高的要求；再次是信息使用者對信息提供者有較高的信任度；最后，還要有較完備的計量體系。這幾個條件在中國，目前尚不成熟，因此，公允價值的計量方法在中國不適用。這也說明了會計差異的存在是不可避免的。

四、我國會計國際化發展的策略選擇

1、提高會計國際化的統一認識

我國的實務界、理論界以及制度的制定部門也應該在會計的國際化問題中達成共識：首先會計國際化是公認的大勢所趨，我們要分段采納國際會計準則，增進中國會計準則國際化水平，我國還沒有決定何時采納國際會計準則，但正在逐步接近。在國際化進程中，對不同類型的公司可以采取不同的處理要求。例如，對于上市公司可以分為海外上市和國內上市，對于海外上市公司可以要求嚴格執行國際會計準則，對于國內上市公司如果其會計實務中經濟交易事項與國際慣例所規范的交易事項相同，而且兩者所處的環境也相同時，建議積極促進其與國際慣例的趨同，甚至直接采用國際慣例規范的相同的會計原則。對于非上市公司和個別報表提供采納國際會計準則的選擇權。提高中國會計準則國際化水平，首先要盡快建立中國的會計原則框架，國際會計準則有一個概念框架作為參照，以此來制定具體的會計準則，但中國還沒有這樣一個概念框架，只就中外會計準則的差異分項處理，這就無法有邏輯的發展一套在原則上連貫一致的具體會計準則。

其次，會計的國際化一定會涉及政治因素，也會產生特定的經濟利益后果，但是這些只是會計國際化的結果，而不是原因，我們要承認會計國際化是一個以會計規律的認識為基石的應用能力競賽；最后，我國要積極地參加國際的協調并積極溝通，從中獲得相對應的說話權與國際社會對我國獨特的政治、經濟、文化以及會計制度的特別關注。

2、推進會計教育國際化接軌進程

我國要加大會計教育國際化的步伐，更加努力的推動會計學歷教育和繼續教育的系列化、條理化和科學化。進而培養出更多的高素質、高層次的會計使用人才。促進形成對高會計信息的需求量，以加強對各種投資者和會計信息使用者的會計教育。要加快培育國際會計人才要建立一套完善的會計人員培訓制度，在人員培訓上既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，又要重視現職人員的后續教育，使會計人員能夠及時更新知識觀念，全面了解國際會計慣例，提高業務素質。另外要提高注冊會計師的職業道德水平，提高獨立、客觀、公正吸業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。

3、加強各部門的理論研究與國際會計的溝通強度

積極主動地推進理論研究進程，加大國內與國際會計界理論探究和溝通的水平，激勵國際會計界更加關注中國的情況并逐漸了解中國。在此基礎上真正實現會計國際化對新興國家的會計制度和會計信息質量更高程度的關注。

4、借鑒國際先進經驗，不斷優化會計制度模式

鑒于我國文化傳統的激勵與引導，致使更多的人士參與會計制度的制定，建成更具有權威性、科學性、先進性的會計制度。基于國外成功的制度制定模式，建成并且優化符合于中國現實情況的會計制度制定模式。

5、加強各個部門的溝通與合作

我國的政治、經濟體制改革需要制度制定部門與有關政府部門的溝通與合作，并且努力的提高市場化與證券化程度，以便于為會計國際化提供物質基礎。

6、大力推進會計法制建設并完善開機監督

就目前而言，我國并未對我國的會計制度法律地位，會計制度的執行機關與不同主體的法律責任作出相應的明確規定，要進行適當的會計調整與優化，從而建立起與中國國情想適應的會計監督體制。

7、推進會計制度建設，完善制度體系

結合認識論和與心理學有關的各種理論與實踐，使得我國會計人員和會計信息使用者本身的知識結構，認識偏好與判斷能力更加完善，依據不同類型報告主體會計信息使用者的信息需求，加強制度及規范要求，由此建立完善的、科學的制度體系。

8、加快制定新的準則，繼續修改與國際會計準則存在差別的準則。當前，中國尚未對許多會計問題發布具體準則，如企業合并，金融工具、所得稅、資產減值等，要加強這方面準則的制定工作 同時在商品銷售和提供勞務收入的計算、債務準備的丈量、利潤分配方案等方面的準則與國際會計準則間還存在差異，應及時修改，使之與國際會計準則盡量保持一致。

會計國際化、會計準則國際化需各國共同努力，國際會計準則不應該只照顧某些發達國家的需要而忽視了發展中國家的利益，應該加強會計的國際協調，逐漸縮小各國會計實務的差異，進而實現各國會計的標準化——國際化，這將是一個長期的過程。而中國在使自己的會計準則與國際趨同的同時也應清醒地認識到中國有自己特定的歷史和現實，我們可以、而且也一直在借鑒國際準則和其他國家會計準則中可取的內容，但我們不能全盤照搬國際會計準則，我們應該根據我國的國情，趨利、避害，搞好會計改革，使我國的會計準則日臻完備、科學并形成一套完整的中國會計法規體系。這才是中國會計國際化的必由之路！

參考文獻：

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（作者單位：山東英才學院）