淺析沉沒成本對成本控制的影響

摘要：雖然從管理會計、財務理論中，沉沒成本被界定為過去已經支付，無法再收回或補償的，與當前或者未來決策不相關的成本。但是關于其理論研究與決策相關的分析與爭論給了我們一個啟示，沉沒成本如何防范，如何規避，在成本控制中的作用等問題是需要進一步研究的。本文就以上問題進行了初步探討。

關鍵詞：沉沒成本 成本控制 決策 相關性

一、沉沒成本及成本控制內涵概述

（一）沉沒成本

沉沒成本是經濟學、財務管理、管理會計等學科中一個重要的成本概念。關于沉沒成本的界定有以下解釋：

一般認為：“沉沒成本是既有企業過去投資決策發生的、非現在決策能改變（或不受現在決策影響）、已經計入過去投資費用回收計劃的費用。”

在管理會計中提出的概念是：過去已經支付，無法再收回或補償的成本。由于沉沒成本是一種歷史成本，且目前無法收回，傳統的管理會計認為它不會影響當前行為或未來決策，因此，將其歸屬于與決策不相關成本。

（二）成本控制

成本控制是企業根據特定管理目標，在企業生產營過程中，對其各種耗費所產生的成本以及各種影響成本的因素和條件采取一系列預防、計算、調節和監督措施，發現薄弱環節，挖掘內部潛力，尋找降低成本途徑，以保證成本管理目標實現的管理行為。按照控制的時間特征分類，主要可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

1、事前控制

事前控制，是指計劃、設計階段。在成本發生之前，首先確定成本控制標準，設定目標成本，對材料物資消耗、人工、費用開支進行預算，設定數量界限，建立成本管理制度，做好成本預測分析，達到防患于未然的目的。

2、事中控制

事中控制是成本的執行階段的控制，是對成本的實際日常消耗進行控制管理，以以成本標準控制成本實際支出，并將成本的實際支出與標準進行比較，及時發現產生的偏差，以消除或減少這些差異。同時從成本差異中找出成本降低的有效途徑，加強企業經營管理。

3、事后控制

事后控制是對實際消耗的成本進行分析、評價、考核。通過事后控制，根據現有問題，確定責任歸屬，總結經驗教訓，制定有效改進措施或者相關制度，避免不合理的支出和損失的重新發生。上述成本控制的三個階段，緊密相關，缺一不可。

二、沉沒成本的決策相關性對成本控制的啟發

根據沉沒成本的相關性，在成本控制時考慮沉沒成本的特點，從沉沒成本屬性和成本變化特點，挖掘成本控制中的沉沒成本，找到降低成本的途徑，為企業更好經營提供基礎。

沉沒成本是歷史成本。這就是說，沉沒成本是“過去”的一種成本。其中“過去”，是指某一時間點以前的時間段，這一時間點稱決策點。這就決定了沉沒成本具有三個特征：第一，沉沒成本是一個與時間段和時間點的選擇有關的動態概念。第二，沉沒成本一定是既有企業的成本；不是新辦企業的成本。第三，沉沒成本是一種預知的、確定的成本。因為它是“過去”的成本，所以在決策時是預知的、確定的。

三、沉沒成本在成本控制中的作用

從上述理論基礎與成本特點中不難看出，沉沒成本在成本控制中的起到關鍵作用，下面從事前、事中、事后三個階段進行分析。

（一）事前預測階段

成本的事前控制主要是進行成本預測和方案的選優控制過程。這一控制環節，需要對成本進行細分。總成本可以如此分解：總成本=固定成本+變動成本=（可回收的固定成本+不可回收的固定成本）+變動成本=（可回收的固定成本+沉沒成本）+變動成本。按照這種分類，在進行成本預測分析時，將投資在固定資產、無形資產等專用資產上的支出要重點把握。因為資產專用性是沉沒成本形成的基礎性原因。

（二）事中控制階段

成本的事中控制階段主要是對成本耗費的日常控制，這一階段需要考慮信息不對稱的影響、交易成本。

一方面：信息不完全是資產降價變賣時產生沉沒成本的普遍現象。由于信息不完全，使變賣專用性資產的一方并不知道所賣資產給誰使用最合適；反之依然，因而專用性資產只能被賤賣。此外，私人信息發揮作用是信息不完全的主要特征。發布私人信息的各方都會隱藏關鍵信息和行動，這會造成信息不對稱。

另一方面：交易成本本身也會形成沉沒成本。所謂交易成本，是指所有為促成交易發生而形成的成本。它是在一定的社會關系中，人們自愿交往、彼此合作達成交易所支付的成本。在資產變賣時，交易成本必定是不可回收的，因而必然會形成沉沒成本。

（三）事后評價階段

成本事后控制主要是對成本的考核和評價，確保資源的有效利用。事后的分析評價關鍵在于把握沉沒成本帶來的溢出收益。在現實生活中，人們面對沉沒成本時，如果人們能夠擺脫“一定不能讓自己虧了”這一類的非理性信念，打破思維定勢，把思考的焦點放在“我可以讓別人有什么收益”的角度上，讓自己的沉沒成本給別人帶來收益，這樣反而會產生“溢出效應”。

例如：廁所作為餐飲店的固定成本，它在投入時屬于沉沒成本。國內的餐飲店的廁所一般只讓在本店消費的顧客使用，而拒絕非顧客者的進入使用。這種小氣的規定只會趕跑潛在的顧客。與此相反，麥當勞和肯德基則讓所有的人都可以免費使用它們的廁所，人們得到免費“好處”時，也會產生好感和感激，覺得它們“兼容性好”，更愿意來此消費。只需付出一點小小的沉沒成本，就成功地把潛在的廣大顧客變成它們實際的顧客。

從沉沒成本到溢出收益，其前提是理性思考，敢于打破思維定勢，權衡利弊之后大膽決策，其結果則是運籌帷幄，決勝于千里。

四、結論

從管理會計、財務理論中，沉沒成本被界定為過去已經支付，無法再收回或補償的，與當前或者未來決策不相關的成本。但是關于其理論研究與決策相關的分析與爭論給了我們一個啟示，沉沒成本如何防范，如何規避，在成本控制中的作用等問題是需要進一步研究的。通過分析，根據沉沒成本的決策相關性理論基礎，基于這一視角，分析沉沒成本對成本控制的影響及作用可以為企業做好經營預測、決策打下基礎，同時也為成本控制提供更全面的信息。

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