試論企業的納稅風險控制

[摘 要] 隨著企業經營活動的日益復雜，企業的納稅風險也越來越高。本文對企業的納稅風險進行分析，探討企業控制納稅風險的對策。

[關鍵詞] 納稅風險；控制；內控機制；風險評估

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 012

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0019- 02

1 企業納稅風險的分類及影響因素

企業納稅風險又叫涉稅風險，是指企業的涉稅行為未能正確遵守國家及有關部門相關稅收法規政策而給企業可能造成的影響或損失。企業納稅風險是一種未來企業經營損益的可能性，需引起企業足夠的重視。依據企業納稅風險形成的原因機制劃分，企業納稅風險可分為內部風險和外部風險。內部風險主要有政策遵從風險、稅務核算風險、財務人員素質風險等；外部風險則主要有交易風險、政策調整風險、稅務機關稽征風險等。納稅活動是企業經營管理活動的一部分，主要受企業的經營行為、管理活動、人員素質和外部環境等因素的影響。其中經營行為是企業納稅風險存在的基礎和前提。企業沒有經營行為，自然就不存在納稅活動和納稅風險。而內部管理活動如財務管理、人員素質等則在不同程度上影響著企業納稅風險水平和防范難度。外部環境主要是指稅務政策調整帶來的納稅風險，也包含法制建設程度、所在地稅收征收和監管執法水平等因素。國稅總局也于2009年下發《國家稅務總局關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》（國稅發[2009]90號），對我國企業的稅務風險做出了原則性規定。

2 當前企業納稅風險的表現及原因分析

2.1 納稅意識淡薄，稅務知識缺乏

有學者將企業的納稅遵從行為分為3種：一是防衛性遵從，是指企業納稅人為了減少或避免因違法帶來的損失而遵從稅務政策規定；二是制度性遵從，是指因稅務政策制度體系的完善及監管執法的嚴格而使得納稅人遵從稅務政策規定；三是忠誠性遵從，即納稅人從內心深處主動認識到依法納稅是企業法人應盡的義務，端正自我態度，積極主動及時配合稅務機關完稅。這3種納稅遵從行為實際上代表的是企業對納稅行為的3種態度，而多數企業對納稅行為的態度屬于第一類和第二類，即被動性的納稅遵從，納稅意識淡薄。一些企業對稅法理解和認識不深，存在偏差，一些應納入當期匯算清繳的沒有計入。還有一些企業認為只要和稅務機關搞好關系，就可以少納稅，企圖走后門、拉關系。思想上的偏差使得企業對納稅行為缺乏正確的態度和認識，極易引發納稅風險，違反和觸犯稅務政策規定。

2.2 內控機制不完善

內控機制是企業生產經營活動得以正常規范有序運轉的基礎，也是企業防范和控制納稅風險的前提條件。然而不少企業在內控機制的建設和執行上差強人意，存在混亂不清的現象，主要有：一是企業權益與私人權益混淆。一些私營企業，企業管理者容易將私人權益與企業權益相混淆，企業老總將自己私人的支出費用甚至自己家庭成員的日常生活費用列支企業運營成本，人為造成企業成本過高，降低企業經營利潤，減少納稅額，引發納稅風險。而在一些國有企業內，也存在一把手權力無人制約，隨意報銷、過度開支的現象。二是財務管理制度不健全。企業缺乏健全的財務審批、報賬、憑證管理等制度，會計憑證管理不規范，存在“白條入賬”等現象，導致稅務審查難以過關。一些財務人員把關不嚴，在發票索取和審核上對一些違規行為采取默許態度，容忍了不法行為的存在。三是缺乏有效的內部稽查制度。企業缺乏內部審計制度，對內部財務活動進行監督和規范。一些企業也未建立起財務自查制度，在報稅前對企業稅務活動的有效性和合法性進行自查，沒能把好最后一道關，引發稅務風險。

2.3 企業納稅管理水平落后

首先，企業的成本核算與管理水平有待提高。企業的成本核算是一項費時費力的系統工程，需要財務人員具備高度的責任心和良好的職業技能，不能有一絲一毫的馬虎。但是許多企業長期使用人工處理大數據的方式，使得一些數據核算錯誤難以避免。與此同時，一些財務人員對會計制度和稅法的理解不夠透徹和深入，在納稅金額的核算上出現偏差，也使得企業面臨納稅風險。其次，企業缺乏風險評估機制。一些企業在進行經營行為或從事交易活動時，缺乏風險評估和審查，如在采購活動中對供應商的納稅人資格未進行有效核實，一些供應商提供虛假發票從而使得發票難以入賬，推高采購成本。企業在并購、兼并、重組等交易活動中，忽視對其他企業的稅務審查，交易完成后發現對方的偷稅逃稅行為為時已晚，只能自食惡果。最后，納稅籌劃存在誤區。納稅籌劃是企業在稅法限定的范圍內，合理運用避稅手段進行設計，以最大限度合理降低企業的稅負。當前，許多企業存在兩種錯誤認識：一是過于強調納稅籌劃而忽視了對稅法的遵從；二是對納稅籌劃漠不關心，沒有合理利用稅收政策，平白多繳稅。

3 企業納稅風險的控制與防范

3.1 樹立正確的納稅觀念，加強稅法學習

依法納稅是每個公民應盡的義務，企業作為法人組織，也應將依法納稅視為自己的職責和義務，自覺履行和承擔稅收義務，及時報稅、完稅。作為企業的領頭羊和各項政策的制定者，企業管理者應該率先垂范，樹立正確的納稅觀念，正確認識到合法經營才是實現企業基業長青、持續發展的唯一道路，摒除企圖通過走關系減稅、偷稅漏稅等行為來降低企業稅負的錯誤觀念，加強企業員工誠信守法意識。同時，企業應組織管理者和財務人員加強對稅法的學習和理解，關注稅務政策的調整和變化，跟上時代要求。依據企業自身經營實際和稅法要求合理制定自身稅務戰略，隨稅務政策的變動而及時作出相應調整，確保企業的經營行為符合稅務政策規定。

3.2 健全內控機制，構建完善的防御體系

首先，引入現代產權制度機制，明晰產權制度。企業應明晰股東私人權益和企業權益的邊界，強化企業法人主體意識，避免將股東私人權益和企業權益相混淆，防止企業領導者利用權力攫取利益為私人權益服務。同時，企業應完善職責分工，完善機構組織與崗位設置。企業應依據權責相一致原則和不相容性原則合理設置和劃分崗位，明確責任范圍和具體的負責人，建立權力制衡機制。此外，依據國稅總局2009年下發的《國家稅務總局關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》（國稅發[2009]90號），企業可以根據經營特點和納稅風險管理需求，設置稅務管理機構和崗位，明確職責和權限。其次，完善企業財務制度的建設和管理。財務管理制度是企業進行財務活動的制度保障，企業應按照“安全有效、方便經營”的原則，健全企業財務審批體系，規范報賬、稅務處理流程，加強對會計憑證的管理。財務人員應主動肩負起發票審核和監督職能，規范賬簿的登記、保管等行為，從嚴把關。最后，加強內部稽核與審查。企業應健全內部審計制度，加強對企業經濟活動的審計監督與問責。同時，建立稅務自查制度，在稅務機關進行稽查之前，先在企業內部開展自查自糾活動，依據最新稅務政策對照企業涉稅活動進行問題查找，及時改正，避免問題拖到稅務機關稽征時發現。

3.3 多管齊下，全面提升納稅管理水平

首先，著力提升企業的會計核算水平。企業應加強對財務人員的系統培訓和教育，加深財務人員對稅務政策法規的理解和認識，提高會計核算技能，明辨稅前扣除和稅后扣除等事項的區別。同時，企業還應積極推進財務管理信息化建設，構建財務管理信息系統，加快推進會計電算化、無紙化建設，減少財務人員的工作量和出錯率，規范會計核算流程，提高成本核算的精度和準確度。其次，企業應引入和建立風險評估機制。《大企業稅務風險管理指引（試行）》中指出，企業應全面、系統地收集相關信息，并通過風險識別、分析和評價等程序，及時查找和防范企業涉稅風險。因此，企業在經營活動中應對自身的經營行為進行涉稅風險評估，弄清楚企業有哪些具體的經營行為，哪些經營行為涉稅，涉及哪些稅務風險。分清經營行為涉稅風險的主次和重點，以及所涉及的部門和崗位人員。加強對涉稅風險的識別，并建立責任制度，明確具體的負責人。大型交易活動諸如并購、兼并、重組等應建立稅務審計制度，降低企業收購風險。最后，合理進行稅收籌劃。企業應樹立正確的稅收籌劃意識，關注最新的稅收政策動態，依據企業的經營動向，綜合運用財務、稅收等多種知識，合理進行企業納稅籌劃。如員工合理福利予以稅前扣除等，對并未出現現金支出但當期已經發生的支出活動依據權責發生制計入當期成本等。另外，企業財務人員應加強同稅務稽征機關征管人員的溝通和聯系，建立科學合理的爭議協調處理機制，及時化解和處置納稅風險。

4 結 論

依法納稅是企業應盡的職責和義務，同時企業也有權利在法律限定的范圍內，綜合利用各種稅務政策進行合理避稅，降低企業的稅務負擔。企業應學會在納稅與避稅之間尋求平衡點，合理規避納稅風險，在經營活動符合稅法要求的前提下，爭取自身的最大利益，合理控制企業的經營成本和潛在風險，實現企業的可持續發展。

主要參考文獻

[1]劉清科.對企業納稅風險的幾點思考[J].時代金融，2013（18）.

[2]沈鳳華.探討控制企業納稅風險應注意的幾點[J].經營管理者，2012（19）.