高校固定資產內部控制的現狀分析及改進對策研究

[摘 要] 固定資產是高校開展教學、科研活動的物質基礎和保障。隨著經濟、科技的飛速發展，國家對教育的投入逐年增加，各高校辦學規模不斷擴大，固定資產總量也越來越大，加強固定資產的內部控制十分重要。本文在COSO內控模型的基礎上分析高校固定資產內控現狀，發現問題并針對具體問題提出相應的對策，以期提高高校固定資產管理水平。

[關鍵詞] 高校；固定資產；內部控制；COSO

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 016

[中圖分類號] G475 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0024- 03

1 研究背景

隨著法律制度的健全和高校職能的不斷變化，高校的獨立法人資格逐步得到了確立，高校在面臨機遇的同時，也面臨愈加激烈的競爭，應該清楚地認識到加強高校固定資產內部控制的重要性。

首先，作為高校建設和發展的基本條件，固定資產已成為高校開展教學、科研活動的物質基礎和保障，在資產總額中占有極大的比重，其數量多少也是衡量高校辦學規模的重要指標之一，教育部已將其列為對本科教學工作水平評估的重要指標；其次，高校固定資產的所有權歸國家所有，各高校對其固定資產無實質的控制權，僅僅是擁有固定資產的使用權和管理權，高校固定資產所有權、使用權和管理權三權分離，具有國有資產的特點，且使用權和管理權相對分散，固定資產內部控制范圍廣、環節多、控制難度大，不易管理；再次，由于高校固定資產具有非生產性、社會公益性、無償占用性、資金來源渠道廣、資產表現形式多元化、非經營性和經營性固定資產并存等一系列特征，使用部門不承擔經濟責任，可能出現資產重復購置、閑置資產偏多、資產流失等現象。所以建立高校固定資產內部控制制度，并促進其有效實施急需引起我們的重視。

本文結合COSO內部控制模型對高校固定資產管理的現狀進行分析，發現高校固定資產內部控制存在的問題，并嘗試從COSO內控模型的5個方面針對具體問題提出具體的改進方法，希望為加強高校固定資產內部控制提供借鑒。

2 高校固定資產內部控制的現狀

COSO內部控制模型認為內部控制整體架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督5個部分組成（參見圖1、圖2）。

2.1 內部控制環境方面

不少高校擁有看似合理的內控組織結構，但實際上機構設置與權責分配都不夠合理，存在相關部門和崗位的權限不明確、權責不對等、一人多崗、不相容崗位兼職等現象。一部分高校雖然建立了科學的固定資產管理制度、辦法和流程，但沒有很好地貫徹執行。我國高校屬于國家直接撥款的事業單位，會計核算的要求比較簡單，因此內部控制在高校中沒能引起高層領導的重視，使其忽視了對內部控制制度的建設，高校員工對內部控制缺乏正確的認識，繼而導致高校對內部控制的意識淡薄，內部控制基礎非常薄弱。如：大部分高校的監督管理部門掛靠于學校財務處，且通常不是正處級機構，這使得監督管理部門的權利與職責不對等，起不到有效的監督作用；長期以來，高校固定資產管理實際工作中，重購置輕管理的現象非常嚴重，造成很嚴重的浪費。

2.2 風險評估方面

高校雖然普遍制定了一系列固定資產內部控制制度，但卻忽略了對固定資產管理流程的各個環節進行風險評估，風險管理機制不健全。固定資產管理的風險體現在固定資產流程的各個環節，主要是預算、取得、驗收、日常管理、處置與轉移環節，見表1。同時，隨著高校辦學規模的不斷擴大，競爭的日趨激烈，專門風險管理部門的缺失必將對學校的持續發展產生嚴重的影響。

2.3 控制活動方面

經過研究發現我國高校在固定資產控制活動方面存在缺乏有效的預算管理，驗收制度執行不力，日常管理控制不嚴，閑置資產缺乏調劑，處置程序不夠規范等問題，這些都對固定資產的控制活動產生了不利影響。對固定資產的日常管理是內部控制活動中最為薄弱的環節。例如：單位內部的固定資產隨意搬動，尤其是電腦、打印機等設備在使用過程中沒有記錄固定資產的使用人及變更情況，導致無人對資產的流失負責；在一些專用設備的維修和保養方面，缺乏責任人，日常維護不盡心，或讓非專業人員操作，造成其使用壽命的非正常縮減。

2.4 信息與溝通方面

由于高校固定資產規模大、數量多且分散在學校各個部門，單單靠人工已經滿足不了對固定資產信息進行有效溝通與管理的需求，我們必須借助信息管理平臺加強對固定資產信息的動態管理。

目前我國高校大部分沒有建立完善的固定資產管理系統，即使已經建立該系統的高校也沒有充分發揮其效能。系統里沒有錄入完整的固定資產信息，信息是分散的，零散的，并不能全面反映學校的固定資產現狀；系統平臺的建設也不夠完善，不能對固定資產的管理過程進行動態的管理；而且固定資產管理系統不能與財務系統進行對接，致使賬務核對無法進行，對固定資產的有效控制并沒有產生有利影響；管理平臺的權限設置使得外部人員無法進入系統，固定資產的信息無法做到公開透明。

2.5 監督方面

在監督方面，高校并沒有明確相關部門對固定資產管理的監督地位，普遍對現金資產、貨幣資產等比較關注，淡化了對固定資產的審計監督。而此現象的發生與固定資產使用年限長、總價值大、更新比較緩慢有很大關系。高校一般沒有專門的審計部門，目前設置的審計處只是參與重大固定資產的招標、驗收、處置的監督工作。

3 高校固定資產內部控制的改進對策

3.1 應加強內控環境的營造

（1）營造一個良好的內部控制環境，不僅需要建立合理的組織結構，更應該明確各部門的職責范圍，避免權責不對等現象的出現，使部門之間能真正起到相互牽制的作用。尤其需要把監督部門從其他部門獨立出來，并賦予其足夠的權力，真正發揮其監督作用，否則，監督部門只是配合其他部門開展工作，很難起到有效的監管作用。

（2）高校固定資產內部控制缺的不是制度、辦法和流程，缺的是內控意識。首先，應該提高高校領導對固定資產內部控制的重視程度，只有學校領導意識到固定資產內部控制的意義和重要性，才有利各項內部控制制度的建立與執行；其次，由于固定資產管理權和使用權廣泛地分布在各個部門，所以加強固定資產內部控制必須重視提高全體師生的固定資產內控意識。應向全校師生宣傳當前的發展形勢和有關政策，讓全校師生員工充分認識到加強和完善固定資產內部控制的重要性和緊迫性，倡導全校師生愛護固定資產，實現固定資產的安全、完整、保值、增值。

3.2 應建立風險管理委員會并制定風險應對措施

高校應建立風險管理委員會，委員會成員應該由有專業勝任能力的人員構成，對固定資產的預算、取得與驗收、日常管理、處置轉移負主要責任。高校應相應地建立一套獎懲措施，激勵風險委員會成員認真做好風險評估與管理工作。另外，風險管理委員會成員應依據自身的經驗優勢，為高校固定資產內部控制制定出相應的風險應對措施，具體見表2。

3.3 應借助信息管理平臺進一步規范控制活動

首先，應實行有效的預算控制；其次，應嚴格執行固定資產的驗收程序、日常管理程序，并規范處置程序。其中，固定資產的日常管理是控制活動中的重中之重，高校應著重加強此方面的控制。一方面，高校應借助信息管理平臺全面、及時地了解固定資產在各個部門之間的轉移情況，防止學校固定資產因為隨意挪用而無故流失；一方面，高校應重視對固定資產的保養與維護，尤其對于一些專用設備和大金額固定資產，高校應確定每項資產的責任人，保證固定資產的安全有效使用，延長其使用壽命。

3.4 應借助信息管理平臺加強各部門間的信息溝通

高校應根據自身情況建立固定資產管理信息平臺。錄入六大類固定資產，從整體上了解學校固定資產的全貌；不斷開發新技術，努力做到不僅能完成固定資產信息的統計和錄入，還能對固定資產的管理全過程進行動態管理，體現固定資產采購、驗收、日常管理、處置與報廢過程；使固定資產管理信息平臺與學校的財務系統通過接口相聯，實時核對賬實是否相符；并對其他人員開放，使固定資產管理信息在部門之間實現有效溝通。這樣可以加強對固定資產的全面、總體控制，及時掌握全校固定資產增減、變動、分布領域、數量和結構等情況，根據實際工作的需要分析其數量和結構的合理性，及時進行存量資產的調劑使用，避免資產閑置浪費等情況的發生，使資產實現優化組合和合理配置。

3.5 建立強有力的監督體系

（1）高校的監督部門一定要擁有足夠的權力，并且要保持一定的獨立性，只有這樣，監督部門才能真正監督管理固定資產內部控制活動。

（2）高校應該視情況設置內部審計部門，對固定資產內部控制的有效性進行監督檢查。高校應該開展固定資產管理審計，通過固定資產管理審計對固定資產內部控制的健全性與有效性進行評價，出示審計結論以及審計建議，及時向領導報告，將審計結果公開，并對提出的審計建議實施后續跟蹤審計，了解審計建議的落實情況。同時，可以適當引入外部審計，對內部審計工作做適當的有益的補充。

4 結 論

本文在COSO內控理論的基礎上分析了高校固定資產內部控制存在的問題，主要表現為：內控意識不強、風險評估體系不完善、控制活動不力、信息溝通不暢、監督不到位。并針對上述問題提出了一些具體的方法與對策，包括重視對內控意識的培養、重視對固定資產信息管理平臺的應用、重視內部監督與外部監督的保障作用。

主要參考文獻

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