施工企業項目成本管理與控制

[摘 要] 建設單位大幅降低造價，縮短工期，提高質量，同時材料、運費及人員工資不斷上漲，使施工企業盈利的空間越來越小，經營風險越來越大，風險不斷集聚，加之管理者自身能力不足，而最終導致企業受到不同程度的損失。建筑施工行業是一個勞動密集型的行業，施工企業要在城鎮化帶來的重大機遇中實現新型發展，走深化改革與優化結構、科技創新、綠色節能、管理創新之路，實行集約化和精細化管理。

[關鍵詞] 成本；合同；控制；管理；轉型；創新；發展

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 07. 009

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）07- 0014- 03

1 導致工程項目成本失控的因素分析

回顧和反思施工企業幾年來的發展歷程，我們深深體會到作為施工企業的難處，我們面臨的各種風險越來越大，經濟效益呈現下滑趨勢。我們有過血的教訓，某地師大外語樓項目結算價為1 500萬元，由于經濟責任人惡意欺詐套現，加上我們自己的資金管理失控，導致項目最終虧損約500萬元。

1.1 經營源頭因素

1.1.1 市場競爭中的因素

任務來源含金量不高，只追求數量不追求質量，企業間同質化嚴重，行業整體過度競爭，局部有效競爭不足。企業競標中，有時看似中了個標，到頭來其實是背上了一個沉重包袱。我國市場經濟法制建設還在不斷規范和完善之中，企業通過不正當手段來搶占市場份額，市場競爭異常激烈，市場風險不斷集聚。

1.1.2 工程投標中的因素

在工程招投標的操作實施過程中，中標價不合理。最低價中標、合理低價中標、二次平均法、綜合評分法等方法翻來覆去，最高限價在直接費下面等怪象不斷，整個招投標市場處于混亂狀態，血拼來的項目先天不足沒法做。現在仍然指望先低價中標再通過各類調整來彌補損失的可能性微乎其微。只有依靠企業的品牌、業主的理解支持幫助和自身的主觀努力來進行合情合理的操作，但又會碰到政策和法律法規上的風險。競標過程中還有一個投標保證金的法律風險問題，特別是數額較大的投標保證金，應絕對注意：一是保證金的安全性，社會上專門有一些業主以招標名義騙取投標保證金，一旦陷入會帶來曠日持久的法律追討而費神費力；二是操作過程中保證金來往風險極大，需規避支票轉賬等方式。

1.1.3 項目選擇中的因素

項目的選擇所面臨的政策風險也頗大。由于客觀形勢和政策導向的影響，保障性項目和小房產項目實施的難度越來越大。前者是質量、安全、工期要求高，政府監管、社會監督力度不斷加大，如中標價不高則得不償失，對項目的監管難度陡增，企業面臨的經營風險和經濟風險很難控制。后者是資金風險，按國家現行的調控力度，不出幾年，那些規模不大的房產開發商將會大批消失，他們開發的工程會給企業帶來極大的經濟風險。

例如某房產項目二期工程建筑面積65 355 m2，工程自2000年11月11日開工，住宅部分于2001年12月5日竣工，裙房地下室和兩幢辦公樓于2002年6月5日全面竣工。工程質量、安全和進度都達到合同要求。工程中標價為5 631.49萬元，優惠后的實際中標價為5 431.49萬元。付款方式為工程結頂后開始支付工程款。項目部在工程合同簽訂后向公司借款435萬元支付保證金，另借100萬元作為工程啟動資金。工程結頂資金到位后，公司即扣回全部借款，這樣項目部的資金周轉自始至終一直處于十分困難狀態。材料和人工費多由供應商和施工班組墊資，其成本也相應增加。主要材料（鋼材、水泥）由甲方供應，雖然減輕了項目部的資金壓力，但也失去了項目創利的主要源泉。

該工程中標時測算虧損額在500萬元以上。在工程施工過程中，項目部在各個環節精打細算，努力降低施工成本，節約費用。在與業主洽談相關費用時公司和項目部也已盡了最大努力。最后終因本工程投標時優惠額度過大、合同付款條件差，造成項目虧損323.44萬元。

1.2 施工實施過程因素

1.2.1 項目管理相對薄弱，管理力量明顯不足

項目開工以后，管理者才真正面臨更大的風險和挑戰，那就是如何開展項目的資金控制和成本控制。控制資金相對容易，關鍵是如何科學使用資金，而控制項目成本則很難。一是部分項目經理能力低，素質差，工作缺乏系統性、計劃性，對整體工作心中無數，現場布局不合理，工期安排不科學，料場、設備、臨時設施等缺乏系統考慮，安全、質量事故直接加大了工程成本。二是管理力量明顯不足，經濟管理人員配備嚴重不足，物資盤點不及時，技術交底不規范，內頁資料不完整，設備臺賬不健全，只管干，不管算，跑冒滴漏現象突出，發生費用多，回報效益少。

1.2.2 科技攻關能力不強，產品附加值低

不注重內涵發展、品牌塑造。利用科技創新保質量、創品牌沒有真正付諸實施。現場標準化管理、文明工地建設流于形式，缺乏叫得響的典型和樣板，體現不出企業的獨特地位、鮮明個性，產品附加值低，創效空間十分有限。

1.2.3 原材料采購的風險

近期面臨的比較大的外在風險，是面臨的日益突出的原材料質量風險。如鋼筋主要是密度不符合要求，同樣規格的鋼筋質量不足導致強度下降。商品砼也一樣，由于添加劑過多導致砼強度大多達不到要求，建筑產品是百年大計，關系到老百姓的切身利益，由于各種質量事故頻發，老百姓對建筑的關注度越來越高，媒體積極追蹤報道，而政府機關部門為了緩解緊張事態和減輕自身壓力，對施工企業超常規嚴厲打壓，頻繁督查已成為常態。這種風險在農居房、安置房等保障性用房工程上，體現得非常充分。

例如某地盛世豪庭三期一標段（C1～C4號樓、1號地下車庫）建安工程，項目建筑面積約74 612.78 m2，中標合同價為11 249.4萬元，合同工期680日歷天。工程于2011年3月15日開工，目前尚未竣工交付，已接近完工。至2013年6月30日止，賬面已結收入11 589.46萬元，已結成本10 906.84萬元，已計提稅金273.28萬元，財務費用（利息支出）142.83萬元，計提壞賬準備111.34萬元，管理費用（印花稅）4.73萬元，水利基金6.35萬元，賬面利潤144.09萬元。按照已結收入計，可收工程款3 226.81萬元，應收押金185萬元，應付外債1 630.96萬元，應交稅金60.77萬元，應交利費117.48萬元，歸還借款、往來款2 284.7萬元，資金缺口680.03萬元。

預計盈虧情況分析：合同工期680天，實際工期長，至今沒有竣工驗收，不僅成本支出多，而且有違約風險，雖有雙方會議協商，但沒有書面記錄。項目又發生商品砼起訴案，多承擔利息費用76.71萬元。項目不但融資費用大，如鋼材承擔利息費用71.78萬元，而且鋼管租金還在發生。人工費班組費用未結清，其他未結債務按項目部提供的數據看，不考慮三季度以后的借款利息，按目前財務已結收入11 589.46萬元測算，在上交應交利費后項目累計虧損680.03萬元。經營部門提供的工程結算收入為11 905萬元，后期還有掃尾成本未考慮，最終盈虧數據還要大。

1.3 其他因素

1.3.1 業主單位的資金風險

規模大的知名房產企業是公司的大客戶，對這些實力雄厚的房產商，過去只碰到成本控制嚴格、合同條件苛刻、聯系單少幾乎沒有變更余地等問題，這可能導致項目部在成本上的風險。但近年由于普遍資金緊張又出現了新的問題，那就是投標時的工程量大大少于實際施工的工程量，而合同規定投標確定的是價、量按實計算，增加部分的工作量需待工程結算時按實計取，這樣一來雖然合同上看是月付85%～90%，實際上只有50%～60%，由于在投標時沒有考慮這部分資金的來源及財務成本，導致工程在實施過程中資金需求出現問題，并引發一系列矛盾，工程成本也大受影響。

1.3.2 人工材料價格異常波動的風險，以及建筑行業營改增政策風險等各種外在風險

施工企業同其他的實體經濟企業大不一樣，這是一個高危行業，中標簽訂合同只是萬里長征第一步，后面至少是兩三年甚至更長的合同實施過程，只有等到工程結算工作完成、尾款收進、債權債務處理干凈，才能真正體現該工程的盈虧，才能明了是否完全解除公司的風險。在此期間，各類不確定因素隨時都會給我們帶來風險，都會直接影響工程的順利實施和結算工作。

例如某地國際會議中心地下室工程項目，包括地下室及基坑圍護的土建安裝預埋、鋼結構等，總建筑面積約52 942.64 m2，地下二層。其中主樓部分地下室建筑面積50 629.81m2，設備用房建筑面積2 312.82m2，中標價為7 626.83萬元，合同工期為230日歷天。2006年7月11日開工，2007年5月23日竣工。2013年3月22日確定決算造價為8 232.8萬元。由于該工程的特殊性，工程整體實施按地下、地上兩部分分開公開招標，地上工程沒有中標。該工程之所以能夠中標，也就是依照當時的市場狀況，以低于成本價的報價而得以中標。同時該工程的招標文件和合同相對苛刻，簽署的是固定總價合同，近似于總價包干合同，結算的絕大多數口子在合同簽訂階段均已封死。

至2013年6月30日止，賬面已結收入8 232.8萬元，已結成本8 128.86萬元，計提稅金260.27萬元，發生利息101.05萬元，管理費用3.46萬元，水利基金0.79萬元，賬面虧損261.63萬元。

2 項目成本管理與控制的有效途徑研究綜述

2.1 施工項目成本控制

（1）項目部是成本控制中心，其成本核算對象是項目部的各個單項工程成本。項目成本控制包括成本預測、實施、核算、分析、考核、整理成本資料與編制成本報告，建立嚴密有效的項目成本內控體系。

（2）項目成本控制重在落實。項目成本控制貫穿于項目施工的全過程，要逐一落實，責任到人，按照制度和有關章程辦理，努力抓出實效。古人云“千里之行，始于足下”，關鍵還是去做去落實，否則，再好的機制、措施都是紙上談兵。

（3）工程項目合同控制。合同控制指承包商的合同管理組織為保證合同所約定的各項義務的全面完成及各項權利的實現，以合同分析的成果為基準，對整個合同實施過程進行全面監督、檢查、對比和糾正的管理活動。

（4）成本集成控制中成本、進度和質量的關系。成本的集成控制是目前項目管理發展的趨勢。

2.2 施工企業項目管理風險控制

2.2.1 經營源頭風險控制

在經營源頭上，加大市場開發力度，積極構建以法人主體為中心的市場理念，以多元合作，效益為先的經營理念，優化市場開發格局，建立完善的市場開發體系，積極探索新的經營模式。在合情合理合法的基礎上走鋼絲，要充分利用和發揮業主、招標代理公司、經濟責任人的關系和作用，盡可能降低企業面臨的風險，采用低調、靈活、巧妙的手段處理各種矛盾，最終達到一個相對合理的標的，只有這樣才能從源頭控制企業面臨的經濟風險。

2.2.2 施工實施過程風險控制

優化項目人、財、物生產要素的組合，做到干前有預算，干中有核算，干后有決算。在項目實施前由經營核算部門牽頭對中標報價書、工程性質、工程量清單、業主特點和管理程序、設計單位的意圖要求作仔細全面的分析，然后制訂詳盡的項目成本補救計劃，明確項目實施各階段成本補救的目標及采取的手段，這項計劃必須不折不扣地灌輸給經濟責任人和項目管理班子，并在實施過程中隨時提醒、督促和檢查，確保實現控制中標項目本身的源頭風險。

2.2.3 資金上的風險控制

在資金控制上，對長期合作的、信譽較好、有一定實力的經濟責任人的項目只要掌握量入為出的原則即可，關鍵是支付出去的材料、人工款項必須真正付到該付的地方，即通過資金控制基本達到了對項目的成本控制的目的。但這里也應注意那些多頭掛靠的經濟責任人，他們的業務能力強、工程多，經濟狀況也比較復雜，同時實施的幾項工程可能由不同的企業出面，各項目之間的差異也較大，其關鍵在于我們在管理上能否強過其他施工單位。對于在手項目質地較差、經濟實力欠強、本身財務狀況比較復雜的經濟責任人，管理和監控的難度會大大增加，管理上的工作量也會大幅度提高。對這類項目，除了要做好上述基礎管理常規動作外，尤其要在資金使用的合理性、資金的流向及債權債務的全面掌握上下功夫。

近年由于普遍資金緊張，房地產項目投標時的工程量大大少于實際施工的工程量，而合同規定投標確定的是價、量按實計算，增加部分的工作量需待工程結算時按實計取，這樣一來雖然合同上看是月付85%～90%，實際上只有50%～60%。從發展趨勢看，成熟房地產商同施工企業之間的博弈將日趨激烈，作為施工企業只有加強管理，勤練內功，在干好工程的基礎上想方設法，在不同的施工階段，針對業主的不同需求，抓住主要矛盾。盡快找到其軟肋，采取不同的對策，運用靈活的手段來爭取和維護自己的合法權益，從而把這種外在的經濟風險和資金風險盡可能降到最低。中標后的合同洽談過程要同經濟責任人配合分工合作，做好戲里戲外的文章，盡可能埋好翻盤的伏筆，力爭最大的回旋余地。

2.2.4 稅務政策上的風險控制

“十二五”期末國家將要對建筑行業實行營業稅改征增值稅政策。經測算，按目前的狀況，施工企業稅負要上升5%以上。目前施工企業的利潤率在5%以內，如果稅賦上升企業將面臨洗牌的風險。由于營業稅實行的是價內稅，長期以來企業產、供、銷各環節甚至財務部門的稅收成本意識都不強，但是實行增值稅以后，改為了價外稅，這就有必要提高相關部門及相關人員的稅收成本意識。企業發展戰略的制定應把納稅環境和稅制改革的方向作為重點考慮內容。上海“營改增”試點的經驗表明：分工細、專業化程度高的企業稅負低，反之則高；機械化、自動化程度高的企業稅負低于勞動密集型的企業；技術外包、勞務外包、采購服務多的企業有利于降低稅負。

3 樹立以合同控制為核心的系統理論和思想

3.1 建立相互信任的基礎，區別對待，有的放矢，達到雙贏

在對各類項目進行監控的過程中，要注意區別對待，對每個經濟責任人的特點作客觀分析，在最薄弱處真心誠意幫助支持他們，從而實現理想的監控效果，達到控制風險的目的。每一個經濟責任人的情況都不盡相同，有些人干工程搶工期抓質量能力較強，但經濟管理方法陳舊、手段單一，賺錢效果不理想，而另一些人則正好相反。針對不同的項目、不同的經濟責任人，采用不同的監控手段，實施不同的監控重點，區別對待，對癥下藥，力求行之有效。

3.2 在城鎮化帶來的重大機遇中實現新型發展

未來20年中國面臨城鎮化發展，建筑業仍然是國民經濟的支柱產業，未來建筑企業將是超級建筑航母、大型建筑集團、專業分包商的三分天下局面，生產方式工業化、市場行為規范化、市場范圍國際化、經營模式一體化、經營理念低碳化、產業結構金字塔化是行業未來發展的總體趨勢。企業應抓住機會在下列方面轉型改革：

（1）走深化改革與優化結構之路。以市場為導向，從自身優勢出發，準確進行市場定位。

（2）走科技創新之路。努力研發新的施工法和企業專有技術，積極采用節能環保型的建筑材料、建筑技術，全面提高施工機械化和部品、部件生產工業化水平。

（3）走綠色節能之路。加快建筑材料的升級換代刻不容緩。

（4）走住宅產業化之路。大力發展鋼結構產業住宅。

（5）走人才興業與提高勞動者素質之路。

（6）走管理創新之路。

主要參考文獻

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