淺析水電項目竣工財務決算的編制

摘 要：近二三十年來，隨著改革開放的不斷深入，我國的政治體制、經(jīng)濟體制發(fā)生了翻天覆地的變化。為了適應社會主義市場經(jīng)濟體制和投融資體制改革的需要，我國的基本建設單位會計、財務管理也發(fā)生了較大變化。在取消行業(yè)會計制度以后，由于制度上的脫節(jié)，致使我們的會計人員在應對基本建設項目核算和管理時感到無所適從，特別是應對國有大型基本建設項目，如何編制竣工財務決算報告，已成為不少決算編制人員感到非常棘手的問題。

關鍵詞：水電項目；財務；竣工決算

中圖分類號：F272 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0179-05

一、財務決算報告體系

基本建設項目竣工財務決算是建設單位編制的，是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映基本建設項目從籌建到竣工全過程的建設情況、財務狀況及其建設成果的總結性文件。它是建設項目竣工文件的主要組成部分，是項目法人核定各類新增資產(chǎn)價值，辦理其交付使用的依據(jù)。通過竣工決算，一方面能夠正確反映建設工程的實際造價和投資結果；另一方面可以通過竣工決算與概（預）算的對比分析，考核投資控制的工作成效，總結經(jīng)驗教訓，積累技術經(jīng)濟方面的基礎資料，提高未來建設工程的投資效益。

那么，財務竣工決算報告應由哪些內容組成呢？

根據(jù)原能源部1992年5月頒發(fā)的《電力發(fā)、送、變電工程基本建設項目竣工決算報告編制規(guī)程（試行）》（能源經(jīng)[1992]960號文）的要求，竣工決算報告應由以下5部分組成：竣工決算報告封面、目錄、竣工工程的全景彩照及主體工程彩照、竣工決算報告情況說明書、報表編制說明；竣工決算報表包括：“竣工工程概況表”（竣建01表）、“竣工工程決算一覽表”（竣建02表）、“預計未完尾工工程明細表”（竣建02表附表）、“其他費用及應核銷其他支出明細表”（竣建03表）、“其他費用分攤計算表”（竣建03表附表）、“移交其他單位的固定資產(chǎn)、投資及轉出工程明細表”（竣建04表）、“移交生產(chǎn)單位使用的財產(chǎn)總表”（竣建05表）、“移交使用的財產(chǎn)房屋及建筑物一覽表”（竣建05～1表）、“移交使用的財產(chǎn)安裝機械設備一覽表”（竣建05～2表）、“移交使用的財產(chǎn)不需要安裝機械設備、器具、工具及家具一覽表”（竣建05～3表）、“竣工工程財務決算表”（竣建06表）、“基本建設竣工項目貸款、還款情況表”（竣建06表附表）。

該《規(guī)程》的出臺為基本建設單位財務竣工決算的編制提供了依據(jù)，整個報告體系也較為完整、全面。但對于基建財務和企業(yè)財務并軌的單位是否仍然適用還值得探討，因為在此期間國家會計政策也在不斷地調整。

1.在《企業(yè)財務通則》出臺后，財政部于1992年頒布了《工業(yè)企業(yè)財務制度》，以后相繼出臺了其他行業(yè)會計制度，但唯獨沒有出臺基本建設單位會計制度，僅以補充文件的形式對（86）財會字第75號文關于《國營建設單位會計制度——會計科目和會計報表》中的部分不適應基本建設單位核算管理的內容進行了補充。

2.財政部財會字〔1995〕45號《關于修改重印〈國有建設單位會計制度〉的通知》。《通知》對1986年制定的建設單位會計制度作了統(tǒng)一的修改和補充，明確了適用范圍，規(guī)范了會計科目和核算內容，但報表使用的仍是《資金平衡表》。

3.電力工業(yè)部電經(jīng)[1995]459號《關于發(fā)送變電工程基本建設項目竣工決算報告編制辦法的補充規(guī)定》。為及時進行基本建設竣工決算，正確核算工程成本及資產(chǎn)價值，并緩解電力基本建設投資供需緊張的矛盾，根據(jù)財政部頒發(fā)的工業(yè)企業(yè)財務制度和會計制度的有關規(guī)定精神及基本建設財務制度的補充規(guī)定，電力工業(yè)部對（能源經(jīng)〔1992〕960號文）做出了補充規(guī)定。

補充規(guī)定主要對報表體系中的竣工工程決算一覽表、其他費用明細表、移交使用的資產(chǎn)總表、竣工工程財務決算表的填報內容做了修改。

4.財政部財基字[1998]4號《關于印發(fā)〈基本建設財務管理若干規(guī)定〉的通知》，自1998年1月1日起實行。

5.財政部財會字〔1998〕17號《財政部關于印發(fā)〈國有建設單位會計制度補充規(guī)定〉和〈企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法〉的通知》，自1998年1月1日起施行。

6.財政部在財基字[1998]4號財會字[1998]17號的基礎上，以財基字[1998]498號文印發(fā)了《基本建設項目竣工財務決算報表》和《基本建設項目竣工財務決算報表填制說明》，明確大、中型基本建設項目竣工決算報表由封面、基本建設項目概況表、基本建設項目竣工財務決算表、建設項目交付使用資產(chǎn)總表、基本建設項目交付使用資產(chǎn)明細表組成。

7.財政部財建〔2002〕394號《財政部關于印發(fā)〈基本建設財務管理規(guī)定〉的通知》，二○○二年九月二十七日，自發(fā)布之日起30日后施行。針對基本建設財務管理中反映出的問題，對《基本建設財務管理若干規(guī)定》（財基字[1998]4號）的有關內容進行了修訂。

8.財政部財建〔2003〕724號文發(fā)《關于解釋〈基本建設財務管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關問題的通知》，二○○三年十二月十日。

從以上出臺的所有政策的過程來看，也是在不斷的調整中形成統(tǒng)一。當前，承擔國家大型基本建設項目的單位已從執(zhí)行原基建財務制度過渡到了完全執(zhí)行新企業(yè)會計制度，雖然核算制度和管理體制發(fā)生了重大變化，但就其基本建設項目的財務竣工決算來說，筆者認為原能源部的能源經(jīng)[1992]960號文和電力工業(yè)部電經(jīng)[1995]459號文仍對我們電力行業(yè)財務竣工決算的編制起著指導作用。當然，我們應按財政部財基字[1998]498號文對基本竣工決算的編制要求，以及新企業(yè)財務制度和會計準則的要求，結合各單位實際對報表需填列的項目作適當?shù)恼{整。

筆者認為，完整全面的竣工財務決算報告應由封面、前言、圖片集、目錄、決算報告說明書、大事記、編制說明、決算報表、重要文件集等組成，其中決算報表包括“工程概況表”（竣建01表）、“竣工工程決算一覽表”（竣建02表）、“預計未完尾工工程明細表”（竣建02表附1表）、“其他費用明細表”（竣建03表）、“其他費用分攤計算表”（竣建03表附1表）、“移交使用資產(chǎn)總表”（竣建04表）、“移交使用資產(chǎn)一覽表”（竣建04表附01-04表）、“竣工工程財務決算表”（竣建05表）組成。此外，“移交其他單位的固定資產(chǎn)、投資及轉出工程明細表”和“基本建設竣工項目貸款還款情況表”可根據(jù)項目實際情況決定是否填制。

二、如何編制竣工財務決算

按照竣工財務決算編制系列規(guī)程要求，結合湖北清江水布埡水電站竣工財務決算編制工作，筆者從實際操作角度總結了水電項目竣工財務決算編制的5個步驟，各步驟要完成的工作內容、要達到的工作目標及注意事項。

（一）全面清理已完投資、核準工程建設成本，編制“竣工工程決算一覽表”

水電項目建設成本一般由建筑工程投資、安裝工程投資、設備投資、其他費用、辦公生活固定資產(chǎn)五項組成，從會計科目角度就是由“在建工程”和“固定資產(chǎn)”兩個科目組成，其中“在建工程”科目通常是按合同項目專項輔助核算，由合同項目和無合同項目兩大類組成，合同項目為主體；“固定資產(chǎn)”科目是根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)會計制度規(guī)定核算的建設過程中直接購進的辦公生活固定資產(chǎn)，如辦公車輛、辦公電腦、空調等設備。

清理投資一方面是對“在建工程”和“固定資產(chǎn)”科目進行清理，主要包括清理合同項目、無合同項目、辦公生活固定資產(chǎn)等；另一方面是對其他科目中隱性存在的投資進行清理，主要包括清理庫存材料及材料價差、債權債務等。清理時間范圍為自工程籌建至竣工財務決算編制基準日。

1.清理合同項目，核準工程建設期間每個合同的投資完成額。決算編制人員要清理核對財務部門和計劃合同部門的合同臺帳，確保工程建設期間每一個合同的執(zhí)行情況統(tǒng)計數(shù)據(jù)準確無誤。對雙方統(tǒng)計有差異的合同，決算編制人員要在財務、計劃合同、工程等部門人員協(xié)同下進行復查，核實該合同執(zhí)行情況，如財務原統(tǒng)計數(shù)據(jù)確有誤，須進行相關賬務處理，調整該合同投資完成額。本環(huán)節(jié)最終目的是確保財務賬面反映的合同投資完成額準確無誤，合同項目不遺漏、不重復。

2.清理無合同項目，核準工程建設期間每個無合同項目的投資完成額。無合同項目指列在“在建工程”科目未進行合同專項核算的投資項目，主要包括建設單位管理費、建貸利息、項目建設管理費等，它也是工程建設成本的重要組成部分。因為沒有進行合同專項輔助核算，清理無合同項目相比清理合同項目難度更大，需要投入大量的精力。清理中如發(fā)現(xiàn)財務原統(tǒng)計數(shù)據(jù)確有誤，須進行相關賬務處理，調整投資完成額。本環(huán)節(jié)最終目的是確保財務賬面反映的無合同項目投資完成額準確無誤，無合同項目不遺漏、不重復。

3.清理、盤點辦公生活固定資產(chǎn)，核準財務賬面固定資產(chǎn)價值準確性和實物完整性。在水電項目建設期間，建設單位一般只把辦公生活固定資產(chǎn)直接列入“固定資產(chǎn)”科目，它和“在建工程”一起構成了工程建設成本的主體，在決算報告中，它直接列入移交資產(chǎn)一覽表。決算編制人員要對財務賬面固定資產(chǎn)進行清理、盤點，對于盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，須查清原因，以竣工財務決算編制小組名義上報建設單位，批示后按相關規(guī)定進行賬務處理，調整投資完成額。本環(huán)節(jié)最終目的是確保從“固定資產(chǎn)”科目列入移交資產(chǎn)一覽表中的辦公生活固定資產(chǎn)價值準確性和實物完整性。

4.盤點庫存工程材料、清理工程材料價差，補充核實工程建設成本。如建設單位對工程材料采取業(yè)主供材方式，決算編制人員就需要進行工程材料采購合同清理和庫存材料盤點，對于盤盈或盤虧的工程材料，須查清原因，以竣工財務決算編制小組名義上報建設單位，批示后按相關規(guī)定進行賬務處理，調整投資完成額。如建設單位采取業(yè)主供材方式，且采用計劃成本法，就存在材料成本差異，決算編制人員需要清理工程材料采購合同，按照工程材料出入庫記錄，編制各類型材料分項目使用情況表，這是下一步進行材料價差分攤的重要依據(jù)。本環(huán)節(jié)最終目的是盤點庫存工程材料、清理材料成本差異，補充核實工程建設成本。如工程材料由施工單位自行采購或由建設單位按實際成本進行供應，則不需要進行本環(huán)節(jié)工作。

5.清理債權債務，補充核實工程建設成本。決算編制人員要對財務帳面的債權債務進行清理，清收債權和清償債務。對無法清收的債權和無法清償?shù)膫鶆眨榍逶颍钥⒐へ攧諞Q算編制小組名義上報建設單位，批示后按相關規(guī)定進行賬務處理，對無法清收的債權予以核銷，列報投資；對無法清償?shù)膫鶆沼枰院虽N，沖銷投資。本環(huán)節(jié)最終目的是清收債權和清償債務，補充核實工程建設成本。這里需要補充說明一點：對債權債務的核銷須慎重，一方面報批程序必須到位，另一方面須遵守國家相關財經(jīng)法規(guī)。

清理已完投資以后，根據(jù)核準的已完工程建設成本，編制“竣工工程決算一覽表”。由于會計核算和項目概（預）算在目標和體系方面的不同，兩者之間存在一些固有的差異，導致會計科目和概（預）算項目之間無法做到完全對應，必須按概（預）算口徑調整會計核算。決算編制人員先要在概（預）算編制人員配合下，建立會計科目和概（預）算項目對應關系表，然后根據(jù)對應關系，把會計核算中按會計科目反映的工程建設成本結構調整為按概（預）算明細項目反映，填列在“竣工工程決算一覽表”上，以真實反映和比較概（預）算執(zhí)行情況。

如建設單位財務部門在項目建賬階段設置“在建工程”明細會計科目時，能與概（預）算明細項目保持一致，形成對應關系，且在建設期間成本歸集過程中遵照執(zhí)行，就能確保“在建工程”明細會計科目與概（預）算明細項目在口徑上保持一致，決算時編制“竣工工程決算一覽表”就會很順利。

“竣工決算一覽表”中“預計未完工程”一項待下一步編制完成“預計未完尾工工程明細表”后填入。

（二）預計未完尾工工程，編制“預計未完尾工工程明細表”（竣建02表附1表）、“預計未付工程款明細表”（竣建02表附2表）

水電項目建設具有周期長、單項（單位）工程多的特點，在編制竣工財務決算基準日，一般都有未完尾工工程和未執(zhí)行完合同項目。未完尾工工程包含在建未完或待建但不影響主體工程安全運行和發(fā)揮效益的單項（單位）工程和預留費用兩部分，根據(jù)決算編制規(guī)程，未完尾工工程總額不得超過最終批復概（預）算的5%。

1.編制“預計未完尾工工程表”。這項工作需要工程、計劃合同（概預算管理）、財務等部門密切配合。預留工程項目投資額編制步驟是：先由工程管理部門提出預計未完尾工項目明細表及項目工程量清單，再由計劃合同部門（概預算管理部門）根據(jù)工程量清單計算核定項目造價，指明列支概（預）算明細項目，最后報建設單位審定；預留費用主要包括建設單位管理費、竣工驗收費、中介機構審計費、其他工程建設項目管理所需費用，由相關部門根據(jù)國家規(guī)定和項目實際情況測算后報建設單位審定。決算編制人員據(jù)此編制完成“預計未完尾工工程表”（竣建02表附1表）。

2.編制“預計未付工程款明細表”。在竣工決算基準日，往往還存在一些項目，施工已完成但合同款未付完，不屬未完尾工工程，建議單獨編制“預計未付工程款明細表”，將未完尾工工程和未付工程款區(qū)分開來，以準確核定未完尾工工程。預計未付工程款可在合同清理階段一并完成。

預計未完尾工工程和未付工程款的原則：一是要滿足未完尾工工程的施工、管理需要；二是預留項目、費用及標準要合規(guī)；三是額度要合理。準確進行預估，是核準工程建設成本的前提。根據(jù)經(jīng)驗，若時機合適，可結合工程竣工造價審計，由審計部門對預計未完尾工工程和未付工程款進行審定。

根據(jù)“預計未完尾工工程表”填制“竣工決算一覽表”中“預計未完尾工工程”一項數(shù)據(jù)，根據(jù)“預計未付工程款明細表”，將未付工程款計入“竣工決算一覽表”投資額中。

（三）確定形成資產(chǎn)目錄及編碼，編制“移交資產(chǎn)一覽表”（竣建04附1～4表）的目錄、編碼、直接成本

水電項目形成固定資產(chǎn)主要有4類：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用。固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備，但單位價值在2 000元以上，能夠獨立發(fā)揮作用，且使用期限超過兩年的資產(chǎn)；流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)；無形資產(chǎn)主要是指在水電項目建設過程取得的專利權、非專利技術、土地使用權等；長期待攤費用主要是指生產(chǎn)準備費中的生產(chǎn)職工培訓費及提前進廠費。

決算編制人員根據(jù)這一定義和分類，清理工程建設成本中，哪些作為資產(chǎn)移交，哪些作為費用攤銷。主要參考依據(jù)有：國家標準《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T 14885-94（2006年修改版）、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》、《電力可靠性管理代碼》（中國電力企業(yè)聯(lián)合會電力可靠性管理中心編制）、建設單位自有的固定資產(chǎn)分類和編碼辦法。

清理水電項目形成的資產(chǎn)及確定資產(chǎn)目錄、編碼是一項非常重要的工作。確定下來的資產(chǎn)目錄及直接成本是進行其他費用和臨時工程分攤的基礎，是確定移交生產(chǎn)使用單位資產(chǎn)一覽表和總表的重要框架，是決算報告的一個重要部分。具體步驟為：

1.對房屋進行清理，列出項目形成的永久房屋資產(chǎn)清單。一般包括辦公生活基地、生產(chǎn)管理廠房、武警營房、水文站、水廠等。可分片區(qū)統(tǒng)計，逐步細化到每棟房屋；房屋參數(shù)包括坐落位置、建筑結構、建筑面積、樓層、房屋數(shù)等；房屋直接成本可根據(jù)合同臺賬取得。

2.對建筑物進行清理，列出項目形成的永久建筑物清單。一般包括擋水建筑物、泄洪消能建筑物、引水發(fā)電建筑物、排沙建筑物等，可根據(jù)項目自身特點增減，建筑物參數(shù)包括座落位置、結構層次及其他專業(yè)參數(shù)，建筑物直接成本可根據(jù)合同臺賬取得，但大型建筑物涉及合同較多，統(tǒng)計須齊全，不遺漏。

3.對需安裝機械設備進行清理，列出清單。一般包括水輪機、發(fā)電機、調速系統(tǒng)、水力機械輔助設備、勵磁系統(tǒng)、發(fā)變組保護系統(tǒng)、廠用電系統(tǒng)、監(jiān)控系統(tǒng)、引水系統(tǒng)、閘門、起重機、啟閉設備、輸變配電設備、安全檢測、水情測報、通信設備、其他生產(chǎn)管理設備等，可根據(jù)項目自身特點增減。機械設備參數(shù)包括坐落位置、制造廠家、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)量等，機械設備直接成本可根據(jù)合同臺賬取得，但一個合同可能包括多項機械設備，統(tǒng)計時須查合同明細清單和機電部門機械設備臺賬。

4.對不需要安裝機械設備、工器具及家具進行清理，編制清單。一般包括隨主要機械設備配送的工具、器具、備品備件、直接購進使用的運輸工具、家具等，資產(chǎn)參數(shù)包括存放位置、制造廠家、規(guī)格型號、計量單位、數(shù)量等，資產(chǎn)直接成本可根據(jù)合同清單取得，統(tǒng)計時須與機電部門臺賬核對。

5.對項目形成的無形資產(chǎn)、長期待攤費用進行清理，編制清單。無形資產(chǎn)一般包括土地使用權、專利權、非專利技術等，長期待攤費用一般包括生產(chǎn)準備費中的生產(chǎn)職工培訓費及提前進廠費等，直接成本可從財務賬面取得。

6.決算編制人員根據(jù)清理確定的資產(chǎn)清單編制完成系列表格。包括“移交使用資產(chǎn)房屋建筑物一覽表”、“移交使用資產(chǎn)安裝機械設備一覽表”、“移交使用資產(chǎn)不需要安裝機械設備、工器具及家具一覽表”、“移交使用資產(chǎn)無形資產(chǎn)、長期待攤費用一覽表”。決算編制人員要確定資產(chǎn)的目錄及編碼，結合第一階段清理投資的成果，確定移交資產(chǎn)的直接成本，作為下一步進行費用和臨時工程分攤的基礎。

（四）科學合理分攤費用和臨時工程，確定形成資產(chǎn)的價值，完成“移交資產(chǎn)一覽表”（竣建04表附1～4表）的分攤價值部分、“其他費用明細表”（竣建03表）、“其他費用分攤計算表”（竣建03表及附1表）、“臨時工程分攤表”（竣建03表附2表）

1.其他費用分攤原則。其他費用是項目建設過程中發(fā)生的共同性費用，應有受益的各項交付使用資產(chǎn)共同負擔。它的分攤原則是：能確定應由某項交付使用資產(chǎn)負擔的，直接計入該項交付使用資產(chǎn)成本；不能確定負擔對象，但可確定共同受益的幾項資產(chǎn)的，在這幾項資產(chǎn)間科學分攤；不能確定負擔對象，但可以確定受益資產(chǎn)大類的，在該類資產(chǎn)中科學分攤；不能夠確定負擔對象和受益資產(chǎn)大類的，在全部交付使用資產(chǎn)中科學分攤。

主要其他費用大致分攤原則如下：建設單位管理費、項目管理費、水庫淹沒補償費、可行性研究費、項目評估費、籌資費、投資借款利息、勘察設計費（非單項工程部分）分攤進建筑物和需安裝機械設備各項資產(chǎn)價值；單項工程勘察設計費直接分攤進對應工程項目形成資產(chǎn)價值；工程監(jiān)理費直接分攤進對應工程項目形成資產(chǎn)價值；設備監(jiān)造費、運輸費直接分攤進對應設備價值；研究試驗費直接進對應工程項目形成資產(chǎn)價值；安裝費直接分攤進對應設備價值。

2.其他費用分攤方法。一般用受益資產(chǎn)直接成本比例法或者概（預）算數(shù)比例法，即用擬分攤費用做分子，用受益資產(chǎn)直接成本匯總數(shù)或概（預）算匯總數(shù)做分母，計算直接成本分攤率或概（預）算分攤率，某項資產(chǎn)的直接成本或概（預）算數(shù)乘以對應分攤率即該項資產(chǎn)應分攤的其他費用。

3.臨時工程分攤。為比較概（預）算執(zhí)行情況，需在投資清理中準確核定臨時工程各項目投資完成額；為確定移交資產(chǎn)價值，需將臨時工程科學合理分攤進各項移交資產(chǎn)價值。臨時工程可作為其他費用直接參與分攤，也可先參與其他費用分攤，再分攤進移交資產(chǎn)價值，決算編制人員需編制“臨時工程分攤表”。臨時工程的分攤原則是：單獨為某項資產(chǎn)服務的，直接分攤進該資產(chǎn)價值；為某幾項資產(chǎn)共同服務的，比例分攤進這幾項資產(chǎn)價值。如滑坡體和危巖體治理費用，就應按照該滑坡體或危巖體危害的資產(chǎn)對象，進行單獨或比例分攤。

（五）完成“移交資產(chǎn)總表”（竣建04表）、“竣工工程財務決算表”（竣建05表）、“竣工工程概況表”（竣建01表），搜集相關資料，編制工程決算報告說明書、大事記、圖片集、重要文件集，完善決算報告封面、目錄及其他資料

1.編制“移交資產(chǎn)總表”。確定了移交使用資產(chǎn)的目錄、編碼、直接成本、分攤價值后，形成移交資產(chǎn)的最終價值，根據(jù)“移交資產(chǎn)一覽表”各附表分類匯總填列“移交資產(chǎn)總表”。

2.完善“竣工工程概況表”。根據(jù)決算編制成果，計算填列“竣工工程財務決算表”，結合前期搜集的資料，完善“竣工工程概況表”。

3.搜集10個方面資料，編制完成工程決算報告說明書。決算編制人員要搜集的資料主要涉及10個方面：工程建設規(guī)模及效益、建設條件（水文地質條件、移民安置條件、環(huán)境保護條件、工程投資、施工條件）、建設依據(jù)（項目報批情況、項目概算編制及修改調整情況）、主體工程設計與布置（主體土建工程設計布置及特性、主設備配置及性能、施工中的新技術）、工程施工與監(jiān)理（施工管理、質量監(jiān)理）、移民安置、電站運行情況（電廠設備運行情況、樞紐建筑物運行情況）、主要財務及技術經(jīng)濟指標的分析（概算執(zhí)行情況、形成生產(chǎn)能力效益分析）、財務管理與審計、工程總體評價（結語）。根據(jù)以上資料，分10個方面編制工程決算報告說明書。

4.整理編制項目大事記。決算編制人員要整理項目自籌建至竣工期間每年度的大事記，進行精選匯編，編制完成項目大事記，精選時要注重事件的重要性、代表性、全面性。

5.搜集精選項目建設重要圖片。決算編制人員要搜集整理項目建設各階段、各方面的圖片，精選一批反映項目建設各階段、各方面建設成果的重要圖片，用作決算報告的封面配圖及插圖。精選時要注重圖片的重要性、代表性、全面性。

6.搜集整理項目建設重要文件，編制項目重要文件集。決算編制人員要搜集整理項目可研、立項、開工、截流、蓄水、發(fā)電等重要事件的批復文件，工程概（預）算批復及修改調整文件，項目建設其他重要文件，編制項目重要文件集。

完善決算報告封面、目錄、報表編制說明等輔助資料，裝印成冊。

三、決算編制中的重點、難點及注意事項

水電項目竣工財務決算編制是一個系統(tǒng)工程，各步驟之間既相對獨立，又緊密聯(lián)系，相互交織成為一個整體。決算編制中的重點、難點及注意事項如下。

（一）決算編制的重點

1.清理投資。竣工財務決算的定義和主要作用，決定了準確清理投資的重要性，它是竣工財務決算編制工作的基礎，是決算編制工作首要步驟，后續(xù)各步驟工作都以此為前提展開，因此，準確清理投資，核準工程建設成本，是決算編制工作重中之重。

2.確定形成資產(chǎn)的目錄及編碼、直接成本。竣工財務決算的重要作用之一就是確認形成資產(chǎn)價值，以移交生產(chǎn)使用單位，而確定形成資產(chǎn)的目錄及編碼、直接成本是最終確定資產(chǎn)價值的前提，是進行其他費用分攤的基礎，是決算編制工作重點。

（二）決算編制的難點

1.確定形成資產(chǎn)的目錄及編碼、直接成本。該項工作既是重點，也是難點，困難之處在于：水電項目形成資產(chǎn)眾多，各大類資產(chǎn)包含眾多細項，要確保清理確認資產(chǎn)完整齊全，難度很大；確認部分永久臨時相結合項目形成的資產(chǎn)，難度很大；確認形成資產(chǎn)的直接成本，要從大量合同臺賬和合同明細清單取得，難度很大。

2.分攤其他費用和臨時工程。困難之處在于確認受益資產(chǎn)，也就是確定其他費用和臨時工程的分攤對象，這就需要決算編制人員和工程、機電等部門人員共同商討、仔細斟酌，確定各項費用和臨時工程的功能，以科學合理確定分攤對象，形成移交資產(chǎn)的分攤價值。

（三）決算編制注意事項

1.注意清理隱性投資。清理投資除了對“在建工程”科目中合同項目、無合同項目進行清理外，還要對往來賬務中存在的需計入投資或沖銷投資的業(yè)務進行清理確認，對工程物資和材料成本差異中存在的需計入投資或沖銷投資的業(yè)務進行清理確認，對項目其他隱性投資進行清理確認。這是清理投資的重要補充手段，是準確核定工程建設成本的重要保障。

2.注意預計未完尾工工程的合理性。在進行預計時，首先要保證足額預留，以確保尾工工程順利完成和管理工作有序開展；其次預留額度不宜過大，避免造成尾工期鋪張浪費，總之，預留額度要合理、合規(guī)。

3.注意確認形成資產(chǎn)的準確性。對資產(chǎn)進行清理、確定、分類、編碼需要反復斟酌，仔細考量。若將該移交資產(chǎn)作為費用分攤了，就形成賬外資產(chǎn)，易造成國有資產(chǎn)流失；若將該分攤費用作為移交資產(chǎn)，就虛增移交資產(chǎn)價值，造成資產(chǎn)接收單位無法接收。

確認無形資產(chǎn)中土地使用權時，須注意：工程征地一般分劃撥地和出讓地兩種類型，按照新準則理解，出讓地應確認為無形資產(chǎn)，劃撥地不確認為無形資產(chǎn)，而是作為費用進行分攤。

4.其他費用分攤注意事項。不需安裝設備、工具、器具等金額較小的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)一般不參與其他費用分攤；無形資產(chǎn)和長期待攤費用，一般不參與其他費用分攤；房屋除自身的設計、監(jiān)理費外，不參與其他費用分攤。

[責任編輯 仲 琪]