會計師事務所誠信體系構建探討

摘 要： 近年來，會計造假頻出，會計誠信缺失成為我國會計領域的一個熱門話題，因此，中注協在2013年的工作部署中將行業誠信文化建設放在首位。從分析會計行業誠信缺失現狀出發，對會計師事務所誠信缺失經濟學、倫理學以及法律方面的影響因素進行分析，并針對會計師事務所誠信缺失情況，提出以發揚會計師事務所特色，構建事務所品牌為首的四點建議。

關鍵詞：會計師事務所；誠信體系；建議

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0184-02

“誠”作為中國的傳統倫理規范在歷史上有著深遠悠久的歷史。從倫理的意義來看，“誠”范疇是指人的一種真誠不欺的品性和做人的原則與道理，其根本要求就是“真實無妄”。“信”一詞講的是言談的誠實性，言由心出。從總體上來說，“誠信”指的是人們在思想、情感、行為上應誠實不欺、真實無妄、講究信用、一諾千金。會計誠信是會計與生俱來的品質，是會計對其反映經濟活動的真實性和客觀性向會計信息使用者和整個社會做出的一種基本承諾。作為社會財富分配的依據、經濟資源配置的基礎及業績評價標準的會計信息，其真實性是會計誠信的直接反映。正是由于會計真實性的存在，才使得會計得以存在和發展。

一、會計行業誠信現狀

1992年，深圳原野財務造假，成為第一個被停牌的財務欺詐公司。隨后，1993年，寶安收購延中實業的股票，由于信息披露不及時，被處以100萬元罰款；1995年，四川長虹法人股轉配紅股違規上市；1997年，德隆唐萬新操縱證券交易價格；1999年，鄭百文提供虛假財務報告；2001年，銀廣夏虛構利潤；2003年，中科創業操縱證券交易價格；2005年，豐樂種業相關財務數據虛假記載；2007年，杭蕭鋼構內幕交易；2009年，東方紀元年度報告及財務報表造假；2011年，綠大地欺詐發行股票；2012年，萬福生科虛增利潤。

財政部（2011）會計信息質量檢查公告（第二十二號）披露，各地財政部門于2010年對非證券資格會計師事務所執業質量的行政監督進行檢查，共檢查企事業單位18 553戶，會計師事務所969戶。檢查發現，部分事務所未嚴格魯行不要的審計程序，審計證據獲取不充分，審計報告披露不全面，甚至出具虛假審計報告；少數會計師事務所存在惡性競爭，審計收費偏低，未按規定進行業務報備。針對檢查發現的問題，各地財政部門依法對68家會計師事務所予以行政警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業等行政處罰，對143名注冊會計師予以行政處罰。

會計信息失真、會計喪失誠信原則，并不是中國特有的問題，而是一個國際通弊。美國上市公司的一系列會計造假丑聞極具震撼力。安然事件是當年財經界最震驚的話題。被視為“能源帝國”的安然公司一直是美國乃至世界最大的能源交易商，并涉足電信、投資、紙業、木材和保險行業。然而，2001年10月16日，財務報表顯示一直盈利的安然公司突然公布該年度第三季度的財務報告，宣布公司虧損總計達6.18億美元。財務舞弊被曝光是安然公司倒閉的直接原因。其他諸如微軟、國際商業機器（IBM）、通用電氣、美國在線、波音、朗訊等大牌公司，也都存在財務舞弊或報表粉飾的累累前科。一系列的會計造假事件使公眾對美國會計和美國公司失去了信心，形成前所未有的信任危機。

日益嚴重的會計誠信問題，已經引起了社會的強烈關注，以及會計界的反思。

二、會計師事務所誠信缺失原因

（一）會計師事務所誠信缺失的經濟學分析

1.契約關系導致會計師事務所誠信缺失

企業會計作為公司治理內部機制的組成部分，相對于公司內部其他業務經辦與管理當局而言，企業會計處于信息及權力的弱勢地位，需要作為獨立第三者的注冊會計師的技術支持與保護。

會計師事務所相對于企業管理者是會計信息弱勢方，而相對于企業投資者則處于會計信息強勢地位，當三者利益不一致時，企業管理者與會計師事務所都有可能采取“機會主義”“道德風險”行為；當企業會計因管理當局“淫威”而為注冊會計師審計設置會計信息“陷阱”與甄別障礙時，會計師事務所也可能陷入誠信風險境地。

正因為在經濟信息的縱向與橫向之間存在著信息不對稱現象，而契約關系的委托方恰恰又處于信息劣勢地位，所以有效保護委托方利益就成為現代市場經濟體制的基石，消除委托方的信息劣勢則成為必須。尤其是當委托人變得遠離企業或者根本找不到正確的真正代表時，會計誠信就失去了動力和壓力，會計造假行為則開始出現并愈演愈烈。

2.失信收益超過失信成本導致會計師事務所誠信缺失

失信行為的收益包括貨幣與非貨幣收益、當前與未來的收益、有形與無形的收益等。失信行為的成本包括受法律懲罰的成本、受輿論批評的成本和受良心譴責的成本。在失信收益超過失信成本時，非誠信行為就會增加。而整個社會誠信水平的下降必然導致會計誠信水平的下降。

上市公司一般按照業績考核企業管理者的能力，用以決定管理者的任期與薪酬，這必將導致職業管理者短期化與粉飾業績的行為。當會計師事務所與企業管理者簽訂審計服務契約后，會計師事務所會為了迎合上市公司的不合理要求，與上市公司串通一氣，出具虛假報告。

我國現在對會計師事務所的處罰以行政為主，有警告、沒收違法所得、罰款、暫停執業以及撤銷。懲罰力度不到位，必然導致會計師事務所造假不斷發生和加劇。

（二）會計師事務所誠信缺失的倫理學分析

社會倫理道德滑坡導致會計師事務所誠信缺失。市場經濟促進了經濟快速發展，但同時又對人們的價值觀念產生了一些消極的影響。一部分人拋棄了應繼承和發揚的中國傳統的優秀價值觀，違背誠信原則，不擇手段、爾虞我詐，造成社會倫理道德滑坡，道德體系在一定程度上遭到破壞，降低了市場效率，打亂了需要法律和道德共同維系的市場經濟運行秩序。會計作為經濟信息提供部門，不可避免受社會大環境影響，在不同程度上喪失誠信原則，提供虛假會計信息。會計師事務所本身的逐利性也使其更容易受到社會大環境的影響。

市場經濟離不開社會誠信，同樣，也離不開會計誠信。弱者想要從市場上得到與強者相同的利益，就會傾向于采用不守誠信的方法，以擺脫困境而不被淘汰。在現實的經濟活動中，如果非誠信行為得到的收益超過其付出的成本，就會發生違背道德原則的行為。會計造假的受益人很多，這就使會計造假不僅不為人唾棄，反而成為理所當然的行為。

（三）會計師事務所誠信缺失的法律分析

1.信用法律制度的缺陷導致會計師事務所誠信缺失

我國目前法律責任主要有三類：刑事責任、民事責任以及行政責任。相應的法律法規也有三個層次：第一層次為刑法、民法通則和行政處罰法，第二層次為會計法、注冊會計師法等，第三層次為執業道德規范及企業職工獎懲條例等。

由于我國正處于由計劃經濟向市場經濟轉型的過程中，傳統的信用觀念和本來基礎就薄弱的信用法律體系被打破，新的規范化的信用法律體系尚未形成，誠實守信的信用法律原則和針對失信行為的處罰不僅不全面、不系統，而且原則性條款少，彈性條款多，任意性條款多，量刑處罰的伸縮性過大，法律后果不具體，自由裁量權過大，缺乏可操作性。

2.法律制度實施的缺陷導致會計師事務所誠信缺失

法律制度實施由于存在立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐敗和地方保護主義的干預，有法不依、執法不嚴、司法腐敗的現象有時較為嚴重，執法環境令人憂慮，法院判決得不到有效執行，對失信行為的處罰力度小及司法公正缺位導致了“法律白條”，因為沒有將失信者“淘汰出局”或讓失信者得不償失。司法公正是對一個法治國家最起碼的要求，也是文明社會最后一道保障。司法公正的缺位，會嚴重挫傷百信對我國司法體系的信賴。

三、構建會計師事務所誠信體系的建議

（一）發揚會計師事務所特色，增強競爭力

誠信是會計的本質屬性，失去誠信，會計行業也就失去了存在的價值。在現在競爭越來越激烈的社會，會計師事務所為了增加收入，惡意造假，縮減必要審計程序以減少成本，無異于飲鴆止渴，雖然能獲得短期的經濟利益，但是最終會使會計師事務所失去社會的信任。為了在競爭中脫穎而出，會計師事務所應該發揮自己的特色，聘請具有某方面專長的高能力會計師，增強事務所競爭力，建立信譽。

（二）加強會計誠信教育，提高道德水平

誠信是市場經濟的基石，是注冊會計師行業發展的生命線。全面加強行業誠信建設，重塑行業誠信形象，提升行業公信力，必須加強行業道德規范，制定從業人員在職業觀念、態度、技能、紀律和作風等方面的基本要求，將“誠信為本、操守為重、遵循準則、不做假賬”作為基本職業道德和行為準則，教育和監督全體會計人員，提高執業質量，遵守職業道德，并使其成為一種自覺行為、生存準則。

（三）完善法律體系，加大執法力度

面對不斷變化、不斷創新、復雜程度越來越高的資本市場，針對會計舞弊犯罪的法律總是顯得滯后。為了適應市場出現的新情況，必須不斷出臺新的規范，強化有關的法律制裁。隨著法律的逐步完善，加大執法力度相對于提高監管水平顯得更為重要。必須加大相關法規、制度執行情況的檢查力度，提高發現概率。對于藐視法律、惡意造假并產生嚴重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來者不敢再重蹈覆轍。

（四）切實加強會計監管

加強監管需要有好的機制和體制，包括強化政府監管的力度，完善行業自律監管，不斷健全和積極借助新聞媒體和公眾的社會監督。財政部門依據《注冊會計師法》的規定，對財政部門的財政監管職能和注冊會計師協會的行業自律職能做了進一步明確，并正在采取措施加大對注冊會計師及其會計師事務所審計質量的監督檢查。

四、小結

導致會計師事務所誠信缺失的因素有很多，可歸結為經濟學、倫理學和法律三方面。經濟學原因包括契約關系和失信收益與失信成本，倫理學原因為社會倫理道德滑坡，法律原因包括信用法律制度的缺陷和法律制度實施的缺陷。對此，提出了四點建議：一是發揮會計師事務所的特色，創建自己的品牌，以增加競爭力；二是加強對會計師事務所成員的職業道德教育，盡量減少社會環境對其的影響；三是完善法律體系，加大對失信行為的懲罰力度；四是實行會計監管制度，凈化會計執業環境，進一步提高會計信息質量。

[責任編輯 王 莉]