會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信體系構(gòu)建探討

摘 要： 近年來，會(huì)計(jì)造假頻出，會(huì)計(jì)誠信缺失成為我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)熱門話題，因此，中注協(xié)在2013年的工作部署中將行業(yè)誠信文化建設(shè)放在首位。從分析會(huì)計(jì)行業(yè)誠信缺失現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)以及法律方面的影響因素進(jìn)行分析，并針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失情況，提出以發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特色，構(gòu)建事務(wù)所品牌為首的四點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；誠信體系；建議

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）02-0184-02

“誠”作為中國的傳統(tǒng)倫理規(guī)范在歷史上有著深遠(yuǎn)悠久的歷史。從倫理的意義來看，“誠”范疇是指人的一種真誠不欺的品性和做人的原則與道理，其根本要求就是“真實(shí)無妄”。“信”一詞講的是言談的誠實(shí)性，言由心出。從總體上來說，“誠信”指的是人們?cè)谒枷搿⑶楦小⑿袨樯蠎?yīng)誠實(shí)不欺、真實(shí)無妄、講究信用、一諾千金。會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)與生俱來的品質(zhì)，是會(huì)計(jì)對(duì)其反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和客觀性向會(huì)計(jì)信息使用者和整個(gè)社會(huì)做出的一種基本承諾。作為社會(huì)財(cái)富分配的依據(jù)、經(jīng)濟(jì)資源配置的基礎(chǔ)及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息，其真實(shí)性是會(huì)計(jì)誠信的直接反映。正是由于會(huì)計(jì)真實(shí)性的存在，才使得會(huì)計(jì)得以存在和發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)行業(yè)誠信現(xiàn)狀

1992年，深圳原野財(cái)務(wù)造假，成為第一個(gè)被停牌的財(cái)務(wù)欺詐公司。隨后，1993年，寶安收購延中實(shí)業(yè)的股票，由于信息披露不及時(shí)，被處以100萬元罰款；1995年，四川長虹法人股轉(zhuǎn)配紅股違規(guī)上市；1997年，德隆唐萬新操縱證券交易價(jià)格；1999年，鄭百文提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；2001年，銀廣夏虛構(gòu)利潤；2003年，中科創(chuàng)業(yè)操縱證券交易價(jià)格；2005年，豐樂種業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假記載；2007年，杭蕭鋼構(gòu)內(nèi)幕交易；2009年，東方紀(jì)元年度報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表造假；2011年，綠大地欺詐發(fā)行股票；2012年，萬福生科虛增利潤。

財(cái)政部（2011）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十二號(hào)）披露，各地財(cái)政部門于2010年對(duì)非證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的行政監(jiān)督進(jìn)行檢查，共檢查企事業(yè)單位18 553戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所969戶。檢查發(fā)現(xiàn)，部分事務(wù)所未嚴(yán)格魯行不要的審計(jì)程序，審計(jì)證據(jù)獲取不充分，審計(jì)報(bào)告披露不全面，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告；少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在惡性競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)收費(fèi)偏低，未按規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)報(bào)備。針對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題，各地財(cái)政部門依法對(duì)68家會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以行政警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等行政處罰，對(duì)143名注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以行政處罰。

會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)喪失誠信原則，并不是中國特有的問題，而是一個(gè)國際通弊。美國上市公司的一系列會(huì)計(jì)造假丑聞極具震撼力。安然事件是當(dāng)年財(cái)經(jīng)界最震驚的話題。被視為“能源帝國”的安然公司一直是美國乃至世界最大的能源交易商，并涉足電信、投資、紙業(yè)、木材和保險(xiǎn)行業(yè)。然而，2001年10月16日，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示一直盈利的安然公司突然公布該年度第三季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)6.18億美元。財(cái)務(wù)舞弊被曝光是安然公司倒閉的直接原因。其他諸如微軟、國際商業(yè)機(jī)器（IBM）、通用電氣、美國在線、波音、朗訊等大牌公司，也都存在財(cái)務(wù)舞弊或報(bào)表粉飾的累累前科。一系列的會(huì)計(jì)造假事件使公眾對(duì)美國會(huì)計(jì)和美國公司失去了信心，形成前所未有的信任危機(jī)。

日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)誠信問題，已經(jīng)引起了社會(huì)的強(qiáng)烈關(guān)注，以及會(huì)計(jì)界的反思。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失原因

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.契約關(guān)系導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失

企業(yè)會(huì)計(jì)作為公司治理內(nèi)部機(jī)制的組成部分，相對(duì)于公司內(nèi)部其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦與管理當(dāng)局而言，企業(yè)會(huì)計(jì)處于信息及權(quán)力的弱勢(shì)地位，需要作為獨(dú)立第三者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)支持與保護(hù)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所相對(duì)于企業(yè)管理者是會(huì)計(jì)信息弱勢(shì)方，而相對(duì)于企業(yè)投資者則處于會(huì)計(jì)信息強(qiáng)勢(shì)地位，當(dāng)三者利益不一致時(shí)，企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有可能采取“機(jī)會(huì)主義”“道德風(fēng)險(xiǎn)”行為；當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)因管理當(dāng)局“淫威”而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)信息“陷阱”與甄別障礙時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能陷入誠信風(fēng)險(xiǎn)境地。

正因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)信息的縱向與橫向之間存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，而契約關(guān)系的委托方恰恰又處于信息劣勢(shì)地位，所以有效保護(hù)委托方利益就成為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基石，消除委托方的信息劣勢(shì)則成為必須。尤其是當(dāng)委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到正確的真正代表時(shí)，會(huì)計(jì)誠信就失去了動(dòng)力和壓力，會(huì)計(jì)造假行為則開始出現(xiàn)并愈演愈烈。

2.失信收益超過失信成本導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失

失信行為的收益包括貨幣與非貨幣收益、當(dāng)前與未來的收益、有形與無形的收益等。失信行為的成本包括受法律懲罰的成本、受輿論批評(píng)的成本和受良心譴責(zé)的成本。在失信收益超過失信成本時(shí)，非誠信行為就會(huì)增加。而整個(gè)社會(huì)誠信水平的下降必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信水平的下降。

上市公司一般按照業(yè)績考核企業(yè)管理者的能力，用以決定管理者的任期與薪酬，這必將導(dǎo)致職業(yè)管理者短期化與粉飾業(yè)績的行為。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)管理者簽訂審計(jì)服務(wù)契約后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為了迎合上市公司的不合理要求，與上市公司串通一氣，出具虛假報(bào)告。

我國現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰以行政為主，有警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)以及撤銷。懲罰力度不到位，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假不斷發(fā)生和加劇。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失的倫理學(xué)分析

社會(huì)倫理道德滑坡導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但同時(shí)又對(duì)人們的價(jià)值觀念產(chǎn)生了一些消極的影響。一部分人拋棄了應(yīng)繼承和發(fā)揚(yáng)的中國傳統(tǒng)的優(yōu)秀價(jià)值觀，違背誠信原則，不擇手段、爾虞我詐，造成社會(huì)倫理道德滑坡，道德體系在一定程度上遭到破壞，降低了市場(chǎng)效率，打亂了需要法律和道德共同維系的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門，不可避免受社會(huì)大環(huán)境影響，在不同程度上喪失誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的逐利性也使其更容易受到社會(huì)大環(huán)境的影響。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)離不開社會(huì)誠信，同樣，也離不開會(huì)計(jì)誠信。弱者想要從市場(chǎng)上得到與強(qiáng)者相同的利益，就會(huì)傾向于采用不守誠信的方法，以擺脫困境而不被淘汰。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果非誠信行為得到的收益超過其付出的成本，就會(huì)發(fā)生違背道德原則的行為。會(huì)計(jì)造假的受益人很多，這就使會(huì)計(jì)造假不僅不為人唾棄，反而成為理所當(dāng)然的行為。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失的法律分析

1.信用法律制度的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失

我國目前法律責(zé)任主要有三類：刑事責(zé)任、民事責(zé)任以及行政責(zé)任。相應(yīng)的法律法規(guī)也有三個(gè)層次：第一層次為刑法、民法通則和行政處罰法，第二層次為會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等，第三層次為執(zhí)業(yè)道德規(guī)范及企業(yè)職工獎(jiǎng)懲條例等。

由于我國正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，傳統(tǒng)的信用觀念和本來基礎(chǔ)就薄弱的信用法律體系被打破，新的規(guī)范化的信用法律體系尚未形成，誠實(shí)守信的信用法律原則和針對(duì)失信行為的處罰不僅不全面、不系統(tǒng)，而且原則性條款少，彈性條款多，任意性條款多，量刑處罰的伸縮性過大，法律后果不具體，自由裁量權(quán)過大，缺乏可操作性。

2.法律制度實(shí)施的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失

法律制度實(shí)施由于存在立法方面的缺陷，再加上司法方面的腐敗和地方保護(hù)主義的干預(yù)，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、司法腐敗的現(xiàn)象有時(shí)較為嚴(yán)重，執(zhí)法環(huán)境令人憂慮，法院判決得不到有效執(zhí)行，對(duì)失信行為的處罰力度小及司法公正缺位導(dǎo)致了“法律白條”，因?yàn)闆]有將失信者“淘汰出局”或讓失信者得不償失。司法公正是對(duì)一個(gè)法治國家最起碼的要求，也是文明社會(huì)最后一道保障。司法公正的缺位，會(huì)嚴(yán)重挫傷百信對(duì)我國司法體系的信賴。

三、構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信體系的建議

（一）發(fā)揚(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特色，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力

誠信是會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性，失去誠信，會(huì)計(jì)行業(yè)也就失去了存在的價(jià)值。在現(xiàn)在競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的社會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加收入，惡意造假，縮減必要審計(jì)程序以減少成本，無異于飲鴆止渴，雖然能獲得短期的經(jīng)濟(jì)利益，但是最終會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去社會(huì)的信任。為了在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該發(fā)揮自己的特色，聘請(qǐng)具有某方面專長的高能力會(huì)計(jì)師，增強(qiáng)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力，建立信譽(yù)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育，提高道德水平

誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的生命線。全面加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，重塑行業(yè)誠信形象，提升行業(yè)公信力，必須加強(qiáng)行業(yè)道德規(guī)范，制定從業(yè)人員在職業(yè)觀念、態(tài)度、技能、紀(jì)律和作風(fēng)等方面的基本要求，將“誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假賬”作為基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，教育和監(jiān)督全體會(huì)計(jì)人員，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，遵守職業(yè)道德，并使其成為一種自覺行為、生存準(zhǔn)則。

（三）完善法律體系，加大執(zhí)法力度

面對(duì)不斷變化、不斷創(chuàng)新、復(fù)雜程度越來越高的資本市場(chǎng)，針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊犯罪的法律總是顯得滯后。為了適應(yīng)市場(chǎng)出現(xiàn)的新情況，必須不斷出臺(tái)新的規(guī)范，強(qiáng)化有關(guān)的法律制裁。隨著法律的逐步完善，加大執(zhí)法力度相對(duì)于提高監(jiān)管水平顯得更為重要。必須加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，提高發(fā)現(xiàn)概率。對(duì)于藐視法律、惡意造假并產(chǎn)生嚴(yán)重后果者，一定要加大處罰力度，警示后來者不敢再重蹈覆轍。

（四）切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

加強(qiáng)監(jiān)管需要有好的機(jī)制和體制，包括強(qiáng)化政府監(jiān)管的力度，完善行業(yè)自律監(jiān)管，不斷健全和積極借助新聞媒體和公眾的社會(huì)監(jiān)督。財(cái)政部門依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，對(duì)財(cái)政部門的財(cái)政監(jiān)管職能和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律職能做了進(jìn)一步明確，并正在采取措施加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。

四、小結(jié)

導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信缺失的因素有很多，可歸結(jié)為經(jīng)濟(jì)學(xué)、倫理學(xué)和法律三方面。經(jīng)濟(jì)學(xué)原因包括契約關(guān)系和失信收益與失信成本，倫理學(xué)原因?yàn)樯鐣?huì)倫理道德滑坡，法律原因包括信用法律制度的缺陷和法律制度實(shí)施的缺陷。對(duì)此，提出了四點(diǎn)建議：一是發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特色，創(chuàng)建自己的品牌，以增加競(jìng)爭(zhēng)力；二是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員的職業(yè)道德教育，盡量減少社會(huì)環(huán)境對(duì)其的影響；三是完善法律體系，加大對(duì)失信行為的懲罰力度；四是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，凈化會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[責(zé)任編輯 王 莉]