對推進營業稅與增值稅合并改革的幾點思考

摘 要：結合2012 年1 月1 日增值稅與營業稅合并重大稅制改革，從我國現行增值稅與營業稅合并運行試點中存在的問題入手，進而從完善稅制、促進跨行業交易以及稅收中性角度分析論證了營業稅并入增值稅的必要性，并提出了相應的對策。

關鍵詞： 營業稅；增值稅；合并

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）02-0141-02

一、營業稅與增值稅合并的背景

增值稅是從20世紀70年代末引入中國的，到1994年已經是我國第一大稅種，所提供的稅收收入超過稅收總收入的40%。為了更好地發揮增值稅的作用，2009年中國增值稅制實現了從生產型向消費型的全面轉型，表明中國的增值稅和世界上多數國家和地區實行的增值稅制在靠近，也意味著增值稅中性作用將能夠得到更恰當的發揮。2012年，營業稅改征增值稅試點的序幕在上海拉開。中國稅制現代化的過程意味著營業稅最終必然為增值稅制所取代。

我國現行增值稅和營業稅并存的稅收稅制，使得貨物和不同的服務分別適用增值稅和營業稅，享受不同的稅務政策，割裂了增值稅的鏈條機制，產生了一定的重復征稅問題。重復征稅問題表現在三個方面：一是營業稅納稅人從增值稅納稅人購入的貨物，其所含的增值稅不能得到抵扣；二是增值稅納稅人從營業稅納稅人購入的各種服務，其所含的營業稅不能得到抵扣；三是營業稅納稅人之間相互提供各種服務，已交營業稅不能得到抵扣。隨著社會分工的細化，重復征稅問題產生的不利影響正日益突出，是諸多難以解決的增值稅、營業稅政策和征管問題的根本癥結所在，已成為影響我國企業國際競爭力、經濟可持續發展、產業結構優化升級甚至經濟發展方式轉變的重要因素，對服務業的發展十分不利。

二、營業稅與增值稅合并的必要性

（一）有利于完善稅制，消除重復征稅

目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

（二） 有利于發揮稅收中性的特點

增值稅是符合稅收中性原則的。同一商品，無論流轉環節的多與少，只要增值額相同，稅負就相等。而營業稅是對營業額征稅的，不管營業額多與少，都按固定的比率交稅，這就造成了稅負的不公平。營業稅違背了稅收中性的原則，應該將營業稅進行整合并入增值稅，以使增值稅能覆蓋所有生產和制造增值額的行業，是增值稅的征收形成一個完整的鏈條。

（三）有利于促進跨行業業務往來

如果增值稅納稅人與營業稅納稅人之間發生業務往來，這種業務往來按規定是可以扣除進項稅額的，可因為營業稅納稅人無法開具增值稅發票而導致一般納稅人無法在會計上做合理扣除，從而加重了工商企業負擔。從這一角度看，增值稅應該將營業稅的征稅范圍吸納進來，使增值稅覆蓋范圍更加廣泛，形成完整鏈條。

（四）有利于國際接軌

從國際上看，增值稅在國外是一種成熟的稅種，是得到廣泛認可的一種稅。進行營業稅并入增值稅是一種國際化的趨勢，即使在我國增值稅管理也比較成熟，仍是經濟發展到一定階段的需求。

三、營業稅與增值稅合并初期存在的問題

（一）改革初期對不同企業稅負影響不同

營業稅改征增值稅有利于避免重復征稅，增強服務業的競爭能力，減輕企業的稅負。但是減輕稅負只是總體而言，落實到不同的行業及具體的企業，其影響完全不同。由于企業所處的行業不同，以及經營模式、發展階段和規模不同，在同樣的稅率水平基礎上，營業稅改征增值稅以后，不同企業可能出現稅收負擔增減不一的情況。營業稅改增值稅對以下幾個行業的受益較大。第一，金融業，尤其是銀行業。銀行業信息技術的大量采用無疑要求大量的硬件和軟件投資，尤其是軟件環境的不斷升級，占據了大量的成本。在營業稅向消費型增值稅轉軌后，這部分可以在應稅總額中直接扣除，從而促進了銀行業不斷采用更新的安全和交流技術。不僅如此，銀行和其他金融企業經營的柜臺成本等也可以得到扣除。第二，房地產業。房地產建筑成本的一半以上是水泥、鋼材等工業產品，這部分重復計征的稅率將得到扣除，從而整體降低房地產企業的建筑成本，提高房地產業的利潤率。第三，交通運輸業。首先，交通運輸業大量采用的交通設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，從而降低其營運成本，提高收益率。其次，技術先進、資本密度高的航空和鐵路，尤其是高鐵會因此獲益良多。

（二）會引起某些商品價格上漲

有很多人對營業稅改增值稅后的物價問題過于樂觀，認為稅負減輕了，商品價格就會下降，會對消費者帶來好處。事實上，對于上海市這次試行營業稅改增值稅對物價的影響并不樂觀。因為交通運輸業等在這次稅改中實際稅負有所減輕，但是油價等運輸成本的攀升抵消了減輕稅負的正面影響，能維持現有物價實屬不易。而咨詢服務等行業會因為不能抵扣而加重稅負，這些行業服務價格甚至提高。營業稅是由企業負擔的，而增值稅的承擔者是最終消費者，因此企業很有可能把負擔轉嫁給消費者，導致某些行業價格的上漲。

（三）會加大服務業稅收征管難度

對大部分服務業施行增值稅會加大稅收征管難度。占我國服務行業半數以上的中小型企業的會計核算很不健全，將其也納入增值稅征稅的范圍，稅收征管的難度是顯而易見的。

四、對推進營業稅與增值稅合并改革的建議

（一）全面推進營業稅改征增值稅

改革試點只對營業稅的部分稅目改征增值稅，這必然導致進項增值稅額抵扣的不徹底，這必然割裂增值稅的抵扣鏈條，不利于減輕企業稅負和經濟增長方式的轉變，進而影響經濟增長速度。所以，為了徹底理順稅收與經濟增長的關系，有必要把現行營業稅稅目全部納入增值稅的征收范圍，在工、商和服務業統一實行消費型增值稅。縮短試點時間，全面推進營業稅改征增值稅。

（二）細化行業抵扣范圍

一是可以適當降低交通運輸企業“營改增”的稅負，將交通運輸企業的路橋費、房屋租金、保險費等生產經營成本納入進項抵扣范圍。二是針對一些相對固定而又難以取得增值稅專用發票的支出，盡快出臺切實可行的操作辦法，將其納入進項稅額抵扣范圍。對存量固定資產按每年計提的折舊額來核定可抵扣進項稅額，或者給企業一定的財政補貼。三是增加現代服務業進項稅的抵扣范圍。現代服務業可抵扣進項稅額較少，可將辦公租金、人工費用等支出列入抵扣范圍，針對不同行業實行差別稅率或免稅。四是適當降低勞動密集服務企業的稅負。五是完善“營改增”試點配套政策。簡化手續，力爭縮短財政補貼到賬的時間。

（三）重新界定一般納稅人與小規模納稅人之間的劃分標準

降低一般納稅人的核定標準，使更多的企業納入一般納稅人的征稅范圍。對難以核算增值額、征管難度很大的納稅人直接劃分為小規模納稅人，依然按營業稅率征收增值稅。

（四） 做好財稅政策的宣傳與培訓

做好財稅政策的宣傳與培訓工作，引導地方企業逐步開展“營改增”準備工作。鼓勵服務行業企業提前在管理、稅務、財務、運營等人員中展開增值稅相關政策知識培訓，審視自身經營運營現狀，深入分析增值稅改革可能帶來的對于企業成本、現金流等方面的影響，提前做好與“營改增”有關的業務流程、財務管理等方面的準備工作。

（五）簡化我國增值稅賬務處理

會計實務工作中，增值稅賬務處理比較繁瑣復雜，期末結轉等細節也不統一。這些都給會計人員處理增值稅事項帶來困惑和困難，從而導致不能正確提供涉稅信息。因此，為適應營業稅與增值稅的合并簡化我國增值稅賬務處理有其實際必要性。

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[責任編輯 仲 琪]