流轉稅稅務籌劃方法的應用淺析

[摘 要] 流轉稅是所有企業都需繳納的常見稅負，目前企業有關流轉稅的稅務籌劃越來越多，但由于稅務籌劃人員經驗欠缺而經常導致籌劃失敗。為了提高企業流轉稅的稅務籌劃水平，本文系統總結企業流轉稅稅務籌劃主要方法，分析其各自適用條件，對稅務籌劃人員提高籌劃能力具有較大的指導作用。

[關鍵詞] 流轉稅；稅務籌劃；籌劃方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 020

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0032- 02

1 稅務籌劃主要方法

稅務籌劃的主要方法有稅負比較法、凈利潤法和凈現金流量法。

（1）稅負比較法。指通過計算不同稅務籌劃方案的稅負金額進行比較，綜合稅負較小的為較好方案。優點是直觀、簡單，通過企業繳納稅額的大小直接可以判斷，缺點是往往以偏概全，造成籌劃錯誤，因為影響企業經濟利益的因素通常不只是稅負因素。

（2）凈利潤法。指通過計算不同稅務籌劃方案的凈利潤金額進行比較，凈利潤較大的為較好方案。優點是考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點是計算量比較大，過程比較繁瑣。

（3）凈現金流量法。指通過計算不同稅務籌劃方案的凈現金流量進行比較，凈現金流量較大的為較好方案。優點是考慮資金時間價值，適合籌劃方案影響時間較長的情形，且考慮因素比較全面，不容易造成以偏概全的錯誤，缺點是理解和計算都具有一定難度。

2 典型案例分析

華誠致信有限公司主要業務為財稅管理咨詢和文化用品銷售，為增值稅納稅人，預計年營業額為30萬元，年購進商品金額預計為20萬元，都是從一般納稅人處采購商品，可以抵扣17%的進項稅額。由于企業主要從事財稅咨詢類工作，具有較高的會計核算水平，因此企業可以自由選擇成為一般納稅人或小規模納稅人。請判斷該企業選擇何種納稅人身份比較合適。以上金額均為不含稅金額。為簡化問題，僅考慮增值稅，不考慮城建稅、教育費附加等其他稅費。

（1）如果用稅負比較法分析，則：

選用一般納稅人需要繳納增值稅=30×17%-20×17%=1.7萬元

選用小規模納稅人需要繳納增值稅=30×3%=0.9萬元

后者繳納增值稅低于前者，應該選擇小規模納稅人身份。

（2）如果用凈利潤法，則：

選用一般納稅人時利潤總額=30-20=10萬元

選用小規模納稅人時利潤總額=30-20×（1+17%）=6.6萬元

因為小規模納稅人不能抵扣進項稅額，故進項稅額計入采購成本。

前者利潤高于后者，應該選擇一般納稅人身份。

（3）如果用凈現金流量法，則：

選用一般納稅人時凈現金流量=現金流入量-現金流出量=30×（1+17%）-20×（1+17%）-1.7=10萬元

選用小規模納稅人時凈現金流量=現金流入量-現金流出量=30×（1+3%）-20×（1+17%）-0.9=6.6萬元

可以看出，使用凈利潤法和凈現金流量法得到的結果是完全一致的，也是正確結果，而使用稅負比較法卻得出相反的結果。采用稅負比較法錯誤的關鍵原因是影響企業經濟利益的因素除了稅負因素外還有其他因素，而稅負比較法只是考慮了稅負因素從而造成以偏概全，這也是初級稅務籌劃人員最容易犯的錯誤。首先，含稅收入不同。雖然不含稅收入都是30萬元，但一般納稅人和小規模納稅人的稅率不同，因而折算為含稅收入后是不同的，也意味著企業現金流入量是不同的。其次，營業成本是不同的。雖然不含稅和含稅購進金額都是相同的，但一般納稅人和小規模納稅人的營業成本卻不同，前者的營業成本為20萬元，后者的營業成本為23.4萬元，這將直接導致企業利潤不同。因此除了增值稅因素以外，含稅收入、營業成本等其他因素也對企業經濟利益產生了影響。

3 稅務籌劃方法的具體適用條件

3.1 涉及增值稅的稅務籌劃

凈現金流量=現金流入量-現金流出量=含稅收入-含稅購進成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出=含稅收入-含稅購進成本-增值稅-城建稅及附加-其他支出

由于增值稅是價外稅，因此存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進成本與不含稅購進成本之分。城建稅和教育費附加，是以繳納的增值稅額為基礎計算的，與增值稅額相比很小。若不考慮權責發生制與收付實現制之間的差異，以及假設不含稅購進成本等于營業成本，則利潤額等于凈現金流量。從上述公式可以看出，涉及增值稅的稅務籌劃在僅僅考慮增值稅稅負大小時，其前提條件應該是不同方案下的含稅收入和含稅購進成本都是相同的。結合上述案例分析，作為一般納稅人身份時的含稅收入為35.1萬元，而作為小規模納稅人身份時的含稅收入為30.9萬元，由于兩種身份下的含稅收入是不同的，因此不能采用稅負比較法進行判斷。

3.2 涉及營業稅的稅務籌劃（消費稅原理相同）

凈現金流量=現金流入量-現金流出量=營業收入-購進成本-營業稅-城建稅及附加-其他支出=營業收入-購進成本-營業稅-城建稅及附加-其他支出

營業稅是價內稅，因此不存在含稅收入與不含稅收入、含稅購進成本與不含稅購進成本之分。城建稅和教育費附加，是以繳納的營業稅額為基礎計算出的，與營業稅額相比很小。另外若不考慮權責發生制和收付實現制之間的差異，以及假設購進成本等于營業成本，則利潤額也等于凈現金流量。從上述公式可以看出，涉及營業稅或消費稅的稅務籌劃在僅僅考慮稅負大小時，其前提條件應該是不同方案下的營業收入和購進成本都是相同的。

總的來說，在進行流轉稅稅務籌劃時，使用凈利潤法和凈現金流量法在一般情況下都是適用的，但當稅務籌劃方案對企業影響時間較長，一般在一年以上時，則需要考慮資金的時間價值，此時使用凈現金流量法進行分析會較好。另外稅務籌劃是否可行，除了考慮企業有形收益和有形成本外，更要考慮無形收益和無形成本，需要定量和定性綜合分析。

主要參考文獻

[1]梁文濤.納稅籌劃[M].北京：北京交通大學出版社，2010.

[2]李濤.稅務籌劃[M].長沙：湖南師范大學出版社，2013.