管理會計在會計師事務所中的應用

[摘 要] 會計師事務所在發(fā)展中，往往將注意力集中到質量控制上，常常忽視管理會計在管理中的作用。會計師事務所可以從應用全面預算管理開始，發(fā)揮管理會計在事務所發(fā)展中的作用，將經營管理水平的提高作為發(fā)展專業(yè)服務能力的補充，推動自身穩(wěn)步前進。

[關鍵詞] 管理會計；會計師事務所；應用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 012

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0018- 03

我國的注冊會計師行業(yè)經過30余年的發(fā)展，競爭已相當激烈，大型會計師事務所的發(fā)展普遍遇到了瓶頸。在國家政策的引導下，聯(lián)合兼并成為會計師事務所解決其經營結構單一、服務功能不健全等問題的一條有效途徑。但在聯(lián)合擴大的過程中，會計師事務所業(yè)務水平的提高顯得相對滯后，組織管理的精細化和整體協(xié)調能力沒有得到適應性的發(fā)展。事務所聯(lián)合擴大，發(fā)展業(yè)務資源的同時，應當更加快速地提高管理水平，以應對組織結構擴大而迅速增加的經營風險。將管理會計應用到會計師事務所的經營管理中，會促進會計師事務所發(fā)展。

1 會計師事務所應用管理會計的現狀

現階段，我國會計師事務所在內部管理過程中，對管理會計運用最多的方面，是對預算管理的應用，但這種應用，與全面預算管理也仍然存在很大的差距。會計師事務所通常會按業(yè)務，在項目小組中進行事前的費用預算控制。這對于會計師事務所在承接業(yè)務前、投標時，是需要考慮的方面，為會計師事務所確定審計收費、投標報價提供內部參考依據。項目小組制定費用預算時主要分以下幾步：

（1）按審計項目的業(yè)務量確定項目組組成人員及項目工作時間。

（2）根據項目組組成人員的薪金水平及項目工作時間確定項目人工成本。

（3）確定審計項目所需差旅費、宿費等費用支出。

（4）在人工成本、費用支出的基礎上估計項目總成本。

會計師事務所對預算管理的應用通常停留在費用預算的層面，對收入層面的預算沒有較系統(tǒng)的計劃。在預算制定時，對收入的預算主要有以下特點：

（1）基于連續(xù)審計，按上年的業(yè)務收入預計下年收入。

（2）會計師事務所預算的收入情況基本趨向于最近可比期間的業(yè)務收入。

（3）新增業(yè)務的收入基本不在預算中考慮。

總體來說，會計師事務所管理者將注意力集中到業(yè)務質量控制上，對事務所的收入、利潤情況基本上按照收付實現制的原則確認收入、記錄成本支出、核算可供合伙人分配的利潤。

會計師事務所在經營管理中未重視管理會計，原因有以下幾個方面：

（1）會計師事務所作為自主經營、自負盈虧、自擔風險的社會中介服務機構，因其向社會提供中介服務和自身業(yè)務活動所具有的高智力、高風險性質，決定管理層注重短期的經營成果，缺少戰(zhàn)略發(fā)展的思維。

（2）管理者對管理會計的重視程度影響其在會計師事務所的應用。

（3）管理會計實施過程、信息獲取的成本較高。

（4）會計師事務所依靠專業(yè)的人員，為客戶提供服務，其業(yè)務成本的構成特點限制了管理會計的應用。會計師事務所的業(yè)務成本主要包括以下幾個方面：①員工執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)生的各項辦公費、差旅費、物品消耗等日常費用；②員工的工資、津貼、獎金、社會保險費等薪酬；③相關稅費；④風險成本。會計師事務所的成本幾乎都是與員工執(zhí)業(yè)相關的人工成本，加之會計師事務所人員流動性大的特點，使得管理會計在事務所管理中的應用受到了限制。

2 強化管理會計應用促進會計師事務所的發(fā)展

近年來，在國家政策、經濟形勢的影響下，財政部、中國注冊會計師協(xié)會大力推進會計師事務所的做大做強。具體講，全面預算管理的實行能夠從以下方面促進會計師事務所的發(fā)展。

2.1 有利于會計師事務所將發(fā)展目標具體化

全面預算的編制，是會計師事務所各業(yè)務部門圍繞著業(yè)務量、營業(yè)收入、成本、經營成果等應該達到的水平而分別確定目標的過程。經批準的預算方案，使會計師事務所業(yè)務部門和員工明確了自身應該達到的水平，并據此安排自己所負責范圍的經濟業(yè)務活動，從各方面確保完成事務所總的戰(zhàn)略目標，對減少經營風險與審計風險也會起到輔助作用。

2.2 促進事務所各業(yè)務部門的溝通與協(xié)調

對于工業(yè)企業(yè)來說，由于全面預算以利潤最大化來謀求市場營銷計劃、生產計劃、物料供應計劃、資金計劃和人員組合等諸多計劃的最佳結合，所以，企業(yè)通過預算的編制，可以使各部門的計劃得到最好的協(xié)調，使企業(yè)整個計劃體系相互銜接、完整而切合實際。

2.3 有利于會計師事務所改進業(yè)務活動，加強對日常經濟活動的控制

在預算執(zhí)行中，各業(yè)務部門、項目組都必須通過計算、對比和分析，尋找預算與實際執(zhí)行之間的差異，分析原因，并采取必要的措施加以糾正，使日常的業(yè)務活動與經濟活動有效地控制在預算范圍之內。另外，有了預算作依據，業(yè)務支出審批時也為會計師事務所管理者簡化審批程序，縮短審批周期，提高經營效率提供了條件。

2.4 作為業(yè)績考核、員工晉級的重要依據，有利于激勵機制的實施

會計師事務所員工晉級一般以工作年限和工作業(yè)績作為考評依據。將全面預算的執(zhí)行情況作為業(yè)績考核、晉級的重要依據，可以使評級體系更加完善。通過對預算執(zhí)行情況的分析，便于實施量化的業(yè)績考核和獎懲制度，也方便了對員工的激勵與控制。

3 會計師事務所實施管理會計應注意的問題

管理會計作為會計師事務所管理的重要內容，其實施的方式、方法與事務所的自身條件和外部環(huán)境息息相關。從一般意義上講，應該注意以下問題。

3.1 建立具有預算管理職能的組織機構

會計師事務所應當成立與自身管理相適應的具有預算管理職能的組織機構。通常會計師事務所部門設置分為執(zhí)行鑒證業(yè)務的部門、負責全所質量控制的部門、內部經營管理部門三大部分。會計師事務所可以在制定預算時設置臨時委員會負責全面預算的制定，預算執(zhí)行情況的考核、監(jiān)督可以由指定的人員在分析總結后定期向事務所管理者報告。臨時預算管理委員會，由主任會計師任主任委員，吸納會計師事務所各部門掌握業(yè)務情況的部門主管及其他相關人員組成。考慮成本效率及日后的大幅調整可能性較小，會計師事務所的預算委員會可以是臨時性的，預算考核與監(jiān)督可以由質量控制部門的人員執(zhí)行，將預算的執(zhí)行與人員業(yè)務的評價緊密結合。

3.2 完善會計師事務所預算管理相關基礎工作

（1）明確會計師事務所的發(fā)展目標。明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標是全面預算的基礎和前提，為會計師事務所人力資源的招聘、儲備、培訓和使用提供了指引，也為會計師事務所統(tǒng)籌安排資金的使用提供戰(zhàn)略規(guī)劃。

（2）確定各項費用開支標準。各項費用開支標準是會計師事務所確定預算指標的基本依據之一，事務所要制定科學、合理的費用開支標準。會計師事務所主要的支出就是人工成本，制定合理的員工薪金制度是控制人工成本的基礎。

（3）完善預算管理制度。全面預算管理要真正落實并發(fā)揮效益，必須有一套適合會計師事務所自身發(fā)展的管理制度。會計師事務所應當把預算管理制度作為事務所整體管理制度的組成部分，完善的預算管理制度為全面預算管理的實施提供了制度上的保證。

3.3 合理運用全面預算的編制程序和方法

基于會計師事務所的特點，可以采用上下結合程序，較小的業(yè)務項目使用人員較少，在業(yè)務部門內部即可合理確定項目預算，而較大的項目以及業(yè)務集中時期需要在部門間協(xié)調解決人員時，就需要在溝通、協(xié)調的情況下合理確定項目預算。

正確選擇預算編制方法是保證預算科學性、可行性的重要前提，預算編制的方法很多，如固定預算、彈性預算、定期預算、滾動預算等。這些方法各有優(yōu)缺點，編制的復雜程度也不相同。會計師事務所要根據自身的實際情況選擇合理的編制方法。

3.4 采取措施保證預算執(zhí)行

預算一經批準下達，即具有指令性，各預算責任部門必須認真組織實施。會計師事務所的各業(yè)務部門在執(zhí)行業(yè)務時，要將業(yè)務質量與預算的執(zhí)行相聯(lián)系，項目組要按鑒證業(yè)務準則的要求執(zhí)行業(yè)務，也要對預算的執(zhí)行情況進行分析，從中找出預算執(zhí)行結果的差異，從中總結出業(yè)務計劃存在的不足。

3.5 制定科學的預算考評制度

會計師事務所應當制定科學的預算考評制度，并與員工晉級考核制度相聯(lián)系，切實發(fā)揮執(zhí)行預算與員工、事務所發(fā)展相協(xié)同的作用。圍繞預算責任目標，建立嚴格的考核制度，不斷充實完善考核內容，預算目標與員工晉級緊密掛鉤，獎懲兌現，突出激勵，以收到良好的效果。

4 結束語

會計師事務所做大做強，是我國社會主義市場經濟快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模不斷擴大的現實需要。會計師事務所的進步不能只簡單規(guī)劃業(yè)務水平的發(fā)展，加強內部管理是事務所內部協(xié)調、溝通的保證。從應用全面預算管理，到逐步應用人力資源會計、責任中心考核等理論，是事務所強化內部管理的手段。會計師事務所應用統(tǒng)一的業(yè)務標準、完善的管理手段促進自身的發(fā)展，解決發(fā)展中遇到的瓶頸障礙，為社會提供高質量的專業(yè)服務。