中央儲備糧直屬庫全面預算管理存在的問題及對策

[摘 要] 全面預算管理已成為中央儲備糧直屬庫內部管理的重要組成部分，但由于起步較晚，在全面預算編制、執行、控制、考核和評價等各個環節還存在一些問題，因此，必須采取有效措施，形成全面預算管理的長效機制，防止弱化全面預算管理的執行力和控制力。

[關鍵詞] 中央儲備糧直屬庫；全面預算管理；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 013

[中圖分類號] F810.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0020- 02

全面預算管理已成為西方發達國家企業必備的基礎性的管理制度，是西方投資者和企業家管理運營企業的一種必備的管理方法和手段。中央儲備糧系統的全面預算管理處在起步階段，雖然還存在一些問題，但中央儲備糧直屬庫實行全面預算管理可以有效地降低中央儲備糧管理成本，減輕國家財政負擔，增強企業的經濟實力，提高企業的競爭能力，因此，對中央儲備糧直屬庫實施全面預算管理進行探討對提高中央儲備糧系統全面預算管理水平有積極的意義。

1 中央儲備糧直屬庫全面預算管理存在的問題

中央儲備糧直屬庫是中央儲備糧垂直管理體系的基礎，是獨立核算、自負盈虧的法人實體，具有本企業的發展戰略和經營目標，但存在與總公司之間權責不清、目標不一致的可能。實施全面預算管理，通過總公司—分公司—直屬庫3個層次的權責劃分，使三級架構中各層次的權、責、利對等，同時發揮預算的監督、激勵及分配功能，可以有效地解決中儲糧總公司內部權責不清、目標不一致等產生的管理上的問題，實現中儲糧總公司整體效益最大化。雖然從2006年起中央儲備糧直屬庫逐步推行全面預算管理，但從運行現狀來看，其全面預算管理還是存在一定的問題。

1.1 全面預算管理機構不健全

有的直屬庫預算管理的最高決策機構和處理日常事務的職能機構職能不分，導致預算管理過程中企業高層領導因企業發展的重大戰略問題等事務纏身而無暇顧及和參與預算執行過程，而企業中層管理人員可能因沒有得到充分授權而不能及時處理和解決問題，從而使得預算管理的各項職能得不到正常發揮，甚至導致預算失控，不能達到預算管理所設定的企業目標。

1.2 全面預算編制存在缺陷

首先，預算編制方法單一。一些行之有效的先進預算編制方法如滾動預算、概率預算等沒有得到廣泛的應用。不同性質的預算應采取不同的編制方法，而每一種預算編制方法都有其特點，適用于反映不同性質的經濟業務內容。只有兩者有機地結合起來，才能使預算更加適應控制的需要，更準確地反映實際情況，從而為最大限度地發揮預算管理的作用打下堅實的基礎。其次，部分直屬庫全面預算編制流程不規范、記錄不完整、責任不明確，存在財務部門包攬預算編制與考評分析的現象，業務科室對財務部門依賴性較大，不能對預算完成情況進行分析，不能自己及時發現問題、分析原因、提出改進措施。如果全面預算的編制與分析不能充分調動各部門的創造性，發揮整體優勢，全面預算管理水平難以提高。再次，預算編制缺乏科學性。部分直屬庫預算編制未充分聯系實際，只是對分公司下達的利潤目標對各責任中心預算指標進行層層分解，帶有一定的隨意性，甚至為迎合考核指標需要，預算表預算項目計算存在倒擠價格標準的現象。

1.3 全面預算執行和控制缺乏剛性

為確保全面預算管理的實施和執行更為具體，各直屬庫均以制度形式明確了各科室在預算工作中的職責權限與工作內容，但從全面預算管理工作推行情況看，重視制度建設而忽視制度執行力的問題不容忽視，主要表現為預算管理制度覆蓋了經營管理工作的方方面面，但預算制度執行和預算管理制度在一定程度上存在“兩張皮”現象，兩者出現了脫節；全面預算管理部門和人員對參與全面預算編制、反饋、考核、評價的積極性不高；個別職能科室在執行預算制度過程中存在特權主義思想，在潛意識中抵制全面預算管理工作的長期開展。

1.4 全面預算考核評價機制缺失

由于財務人員長期受核算型財務觀念的影響，加之隨著實行托市收購統貸統還管理、貿易經營量增加和承擔的政策性業務任務加重，各直屬企業很容易忽視對全面預算管理工作的后期管理，對預算指標執行的監控、考核、反饋和分析工作，存在研究問題不深、分析原因不透、投入精力不多等弊端，甚至有卸包袱、推責任思想，后期管理不想深管、不愿細管，出現預算偏差等情況就片面強調客觀因素，使全面預算管理工作成了編制預算工作，缺乏全面性。很多直屬企業缺乏有效的分析考核方法，考核結果與部門和員工的績效考核掛鉤不緊密，全面預算管理工作推動企業健康、快速發展的作用無法得到有效發揮。

2 完善中央儲備糧直屬庫全面預算管理運行的對策

總的來說，中央儲備糧直屬庫在實施全面預算管理過程中存在的問題可分為兩大類：一是預算執行存在問題；二是預算管理體系存在問題。究其原因，既有主觀原因，也有客觀原因。主觀因素在于直屬庫對推行預算管理的理念認識不到位；客觀因素在于預算管理職能設置不全、缺乏一套科學合理的制定預算指標的流程與方法等。全面預算管理作為企業資源整合的最基本、最有效的手段，將預算作為一種管理意識，內置于企業所有行為和活動之中，確保管理無漏洞，實現管理的終極目標，具有十分重要的意義。中央儲備糧直屬庫全面預算管理要從以下幾個方面進行改進。

2.1 健全預算管理的組織機構

預算管理機構是在企業管理過程中起主導作用的集合體，也是全面預算管理的主體，是負責整個企業預算編制、審定、監督、控制和業績考核的機構。各直屬庫應結合企業實際情況，設立預算管理委員會、預算工作小組、預算編制機構、預算監控機構、預算考評機構。直屬庫預算管理委員會在庫領導班子的領導下開展工作，是直屬庫預算管理的最高權力機構，應由各事業部負責人、各部門負責人構成；預算工作小組是庫預算管理委員會領導下的直屬庫全面預算管理實施機構。為便于協調以及獲取預算編制所需數據，預算工作小組應設在財會科，由財會科科長具體負責預算管理的日常工作；直屬庫全面預算編制與執行機構應由直屬庫各職能科室構成。直屬庫各事業部及各職能部門為預算編制與執行的責任主體，負責編制本部門的預算，如經營輪換部負責直屬庫購銷以及輪換盈虧預算的編制與執行，倉儲加工部負責儲糧費用及加工利潤預算的編制與執行，其他事業部負責管理費用預算的編制與執行等；為保證預算執行的嚴肅性，直屬庫預算管理委員會和直屬庫預算工作小組應是實施全面預算監控職能和全面預算管理考評的機構，其監控和考評的對象是各預算執行單位全面預算的執行情況，負責對預算單位的全面預算執行績效進行考核、分析。

2.2 優化預算編制技術

預算編制是細化目標、落實責任及資源合理配置的過程。直屬庫應選擇能全面衡量經營業績并符合戰略要求的預算指標，并根據行業特點選擇預算編制的起點，確定預算管理的重點，明確預算編制的流程和程序，制定預算編制的日程，建立科學的預算目標確定方法和體系，不斷提高預算編制的準確性。

為此，直屬庫應按事業部的管理模式，細化分解分公司下達的年度工作目標，分部門編制預算，責任落實到人頭，并對預算指標實行分類管理。對于上管指標，由庫統一控制，如固定資產折舊、工資總額、工資附加費、勞動保險、教育培訓費、管理人員差旅費等。對于下管指標，應落實到部門、人頭，如運雜費、水電費、包裝費、保管費等部門可控的費用指標。對于剛性指標，即政策性指標，必須確保完成，如利潤指標、工資額控制指標、安全指標等。而對于彈性指標，在編制過程中可根據經營情況和工作量的變化適當調整，如消耗費用、經營人員的差旅費等指標。在指標的分解和落實的程序方面，庫年度預算指標，應按由上而下的順序逐級分解落實，程序為直屬庫年度預算→模擬事業部預算→職能部門預算→班組級及關鍵崗位預算；而指標執行保障措施則應自下而上逐級實施，程序為：班組及崗位責任和標準→部門工作制度→模擬事業部責任狀→庫考核評價。

2.3 強化預算執行和控制力度

預算編制后，直屬庫應采取以下措施，強化預算后續執行控制。（1）實行例會制。為了保證預算目標的順利實現，在預算執行過程中要定期召開預算工作例會，對在預算執行過程中發現的問題及產生的差異進行分析并提出改進措施。（2）實行日清日結工作法。當日工作當日完成，當日發生的費用當日結清。業務部門每日反饋工作進度、費用情況，改變以往月末一次性匯總上報事后算賬的習慣做法，當天發生的費用當天審核登記匯總。理順業務程序，簡化核算環節，利用庫內局域網，及時將數據資料傳輸到財務、統計、勞動工資等考核控制職能部門，便于快捷核算，有效地控制費用支出。例如：倉儲科用搬運工人裝卸車或儲備糧出入庫，當天完成工作后，應當及時出據勞動用工核算單，并交到倉儲科核算員處，由核算員輸錄信息，及時反映搬運費用情況。如果夜晚裝卸車，應于次日上午及時將勞動用工核算單交到倉儲科核算員處，以保證業務處理的及時性和可靠性。（3）反饋控制。反饋控制是對同一目標進行二次控制的一種方法。各責任部門每個月在費用支出前，都要在預算的范圍內對月份支出的費用上報詳細的計劃，經預算工作小組討論研究批準后，才可以執行。在執行的過程中財會科嚴格按支出計劃進行費用支出控制。通過使用前的審批，使用后的核對，達到反饋控制的目的。反饋控制是一種高效的事前和事后相結合的控制方法，通過規范的事前審批和事后審核，嚴格控制支出。（4）指標修正。預算在執行過程中，由于客觀條件的變化影響，使實際執行結果與預算產生差異。為了提高預算的操作性，需要定期對預算指標進行調整和修正。在不影響庫下達的各項剛性考核指標的前提下，由于客觀條件變化，對部門預算執行產生影響時，經預算工作小組審議批準，責任中心可以對可控的指標進行項目間的調整。在不影響分公司下達的各項剛性考核指標的前提下，由于客觀條件變化，對預算執行產生影響時，經庫預算管理委員會批準，部門之間的預算指標方可進行調整和修訂。（5）檢查分析。檢查分析是預算管理中的重要環節，由預算執行部門和預算工作小組對預算執行情況進行檢查分析。發現預算與實際情況產生差異，分析原因，調整預算目標與實際執行的偏差，從而提高預算的科學性、嚴肅性和權威性，達到加強預算管理的目的。

2.4 建立有利于制度執行的考核評價良性機制

預算考核評價不動真格，流于形式，其結果就是全面預算管理指標的流產。因此，必須建立有利于制度執行的考核評價良性機制。明確責任和兌現獎罰，是一個問題的兩個側面，不可偏廢。直屬庫應根據全面預算管理總體要求，以工作目標責任狀確定的各項指標為標準，制定全面、系統、科學的預算指標考核體系。評價考核工作應由人事黨群科牽頭，財會科參與按月組織實施，將全面預算指標考核與績效考核相結合，發揮激勵約束機制的作用。

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