基層財政預(yù)算執(zhí)行審計研究

摘 要：2014年年初，中國國家總理李克強在聽取了國家審計署的審計工作匯報時明確指出：“要實現(xiàn)中國審計的全面覆蓋，凡是使用中國財政資金的單位和項目，都要接受中國審計監(jiān)督，尤其是要完善中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計”。目前中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計存在工作人員比較少，任務(wù)比較重，審計過程中遇到的矛盾比較多等一系列的問題，對于基層審計機關(guān)來說，依法進行基層財政預(yù)算執(zhí)行審計，因地制宜選擇審計方法，尤為重要。

關(guān)鍵詞：基層財政預(yù)算；執(zhí)行審計；存在問題；解決策略

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）15-0102-02

引言

經(jīng)過中國多年基層財政預(yù)算執(zhí)行審計研究，我們發(fā)現(xiàn)基層財政預(yù)算執(zhí)行審計在中國已經(jīng)形成了一套相對比較固定的模式和方式方法?；鶎迂斦A(yù)算執(zhí)行審計的好壞，直接影響了中國預(yù)算資金的使用質(zhì)量。隨著中國政府的財政預(yù)算制度的改革，社會主義市場經(jīng)濟公共財政體系不斷的完善，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計要進一步的深化改革，才能適應(yīng)社會各界的要求。隨著電子計算機技術(shù)的發(fā)展以及會計電算化的推廣和普及，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計取得了一定成果。使得傳統(tǒng)的基層財政預(yù)算執(zhí)行審計向數(shù)據(jù)化方向轉(zhuǎn)變，很大程度上發(fā)揮了審計的監(jiān)督職能。新的時代下，對基層財政預(yù)算執(zhí)行審計提出了更高的信息化要求，中國要培養(yǎng)一大批具備信息化技術(shù)和手段的人才，建立一支具備高素質(zhì)的信息化審計隊伍，全面提高中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的監(jiān)督能力。推進中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計事業(yè)的科學全面發(fā)展。

一、中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計存在的問題

（一）基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員素質(zhì)不高

中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員素質(zhì)不高主要體現(xiàn)在兩個方面：一個是中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員信息化水平不高，在審計人員信息化培養(yǎng)方面存在理解上的誤差。比如說一些區(qū)縣級基層審計機關(guān)領(lǐng)導干部意識不到信息化的審計人員在現(xiàn)代化的中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計中的重要作用和地位。對信息化人才的培養(yǎng)不予以重視和培養(yǎng)，在經(jīng)費支出上，這方面的支出是少之又少。有時還存在經(jīng)費不能夠落實到位現(xiàn)象，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計員工由于感受到上級不重視，自己也沒有積極性參加培訓，在平時的審計工作中，存在技術(shù)手段運用不上，效率低下等問題。另外一個方面，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員存在老齡化嚴重的問題。中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員機構(gòu)老化矛盾突出，由于受到中國編制和專業(yè)的限制，原來的基層審計員工漸漸老化，但是剛剛畢業(yè)的專業(yè)人才想進來又進不來，難以及時彌補新鮮血液，老齡化的中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員，很難接受新的知識，受自身習慣影響比較嚴重，做事方法完全按照自己的經(jīng)驗來。專業(yè)素質(zhì)人才的缺乏嚴重影響了中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的審計結(jié)果，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一，計算機工程專業(yè)方面的人才又比較缺乏，所以信息化的基層財政預(yù)算執(zhí)行審計隊伍亟待成立。

（二）基層財政預(yù)算執(zhí)行審計手段落后

隨著中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計事業(yè)的不斷進步，審計的內(nèi)容也發(fā)生了改變。由原來的中國基層財政預(yù)算資金的真實性以及合法性的審計轉(zhuǎn)變成了資金使用效益的審計。但是中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)和方法沒有發(fā)生改變，措施和手段還和以往一樣，這樣出現(xiàn)了審計內(nèi)容和審計手段方法不匹配的現(xiàn)象。總體上來說中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計手段還比較落后，難以適應(yīng)當下中國審計工作的需要。主要體現(xiàn)在審計技術(shù)手段比較落后，大部分基層財政預(yù)算執(zhí)行審計都是采用抽樣的方法進行審計，對于當下先進的審計技術(shù)還不能掌控。比如說“內(nèi)控制度測試”、“抽樣審計技術(shù)以及計算機審計等”還沒有完全應(yīng)用起來，造成了中國審計工作的效率還不高。另外一個方面調(diào)查了解和方案的具體實施還只是停留在形式上，存在審計內(nèi)容的不完整以及審計檔案的可操作性比較差。最后就是計算機審計技術(shù)沒有完全普及，會計電算化技術(shù)的應(yīng)用還不夠全面。如果中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計一味地墨守成規(guī)，不進行技術(shù)更新，那么將阻礙中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計工作正常開展。審計方法的落后，使得真正意義上資金使用效益的審計少之又少，審計結(jié)果處理大滯后也使得審計結(jié)果失真，難以具有說服力。

（三）基層財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果很難被落到實處

中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計在審計過程中，主要針對各單位在財政資金的違規(guī)違紀問題上的披露，并且要求被審計的單位進行整改。但是目前由于中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計法律法規(guī)制度不完善，審計制度配套不健全，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果很難被運用，或者面臨運用障礙比較大的問題。與傳統(tǒng)資金真實性審計相比，當前形勢下的審計還包括資金使用效益的審計，對于資金使用效益的審計沒有制度和評判標準，怎樣程度的資金使用效益才是符合要求的，達到標準的，目前中國沒有統(tǒng)一標準。另外一個方面，對于同級政府單位的審計有時會受到對方的阻力，很難完全披露。在中國體制社會下，對于財政預(yù)算資金的使用問題不亞于貪污腐敗，對于浪費政府資金的情況，相當于違規(guī)違紀，政府單位負責人要受到一定的紀律處罰，所以中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計在審計結(jié)果上是調(diào)了又調(diào)，不敢輕易披露。一方面由于受到的法律支持比較少，另一方面受到的阻力比較大，所以中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計很難對被審計單位構(gòu)成威懾，對于審計項目的經(jīng)濟效益方面很少發(fā)表意見，大大縮減了中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的審計功能。

二、完善基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的策略

（一）提高基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員素質(zhì)

提高基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員素質(zhì)，積極拓寬中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員的培養(yǎng)渠道，培養(yǎng)信息化水平。隨著中國審計信息化時代的到來，審計信息化人才培養(yǎng)的重要性越來越明顯，為此，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計機關(guān)可以拓寬審計人才培養(yǎng)渠道，樹立培養(yǎng)一批綜合性高素質(zhì)的審計人才觀念，不斷強化計算機技術(shù)學習的重要性，為計算機審計打下堅實的基礎(chǔ)。中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計機關(guān)一方面可以拓展教育學習的途徑，通過學歷性教育學習，培訓講座的開展，交流學習機會的提供等，達到開拓中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員的視野，提高審計業(yè)務(wù)的能力。另外一個方面，完善獎勵激勵體制，提高中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員的參與度。當下，很多途徑都可以學習到專業(yè)化的審計知識和計算機知識，只要中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員有足夠的積極性，完全可以達到學習的目的。中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計學習的主動性不高主要還是因為激勵不夠，在對人員考核過程中，參考其學習技術(shù)能力以及計算機水平的熟練程度，對于程度較好的員工給予一定的獎金激勵，形成較好的學習氛圍，提高中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計質(zhì)量。

（二）改進基層財政預(yù)算執(zhí)行審計手段

改進中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計手段，將會使得中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計達到事半功倍的效果。審計手段是我們完成審計目標的橋梁，正確充分利用審計手段，能夠提高中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的效率。我們一方面可以實現(xiàn)中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計技術(shù)和計算機技術(shù)的完美結(jié)合，充分利用電子計算機輔助手段，減少中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計人員人工翻閱賬簿的頻率，減少其工作量。另一方面我們在審計之前，設(shè)置好中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的關(guān)口，做到審計之前的預(yù)防，審計過程中的控制，審計之后的總結(jié)。使得中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計從事后的審計到整個過程動態(tài)審計的過程。糾正審計過程中各個環(huán)節(jié)遇到的問題，避免因為小問題而造成大的損失。創(chuàng)新中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計方法，把資金使用的績效審計和真實性審計相結(jié)合，提高資金使用審計的深度和廣度，提高中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的成果和質(zhì)量。中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的目的不是為了審計而審計，我們要把審計結(jié)果切實落實到經(jīng)濟活動中，根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及審計提出的改進建議，糾正單位沒有注意到的問題，檢查結(jié)論是否可行。

（三）突出中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的重點，加大監(jiān)督

突出中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的重點，主要從中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的真實性以及合法合規(guī)性方面出發(fā)，更多地關(guān)注中國政府財政預(yù)算資金、政府公共資源的配置利用和效率方面展開審計。當中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計在發(fā)現(xiàn)重大問題時，要及時地實際記錄，更多地關(guān)注中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計制度存在的漏洞，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的漏洞及時提出改進建議，使得中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)揮其預(yù)防的作用。做好中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的個案分析，個案監(jiān)督，做到警示作用。轉(zhuǎn)變單一的審計評價思路，更多的關(guān)注審計結(jié)果的變化和動向，做到審計結(jié)果和社會的經(jīng)濟效益，生態(tài)效益完美結(jié)合。注重審計結(jié)果的運用，提出科學的整改建議，注意方式方法，必要時不能妥協(xié)，堅持用法律手段保護審計結(jié)果。被審計單位提出的異議，要敢于辯駁，提出自己的理解。在審計過程中，當出現(xiàn)中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計法律制度問題不夠健全時，要積極做好匯報，爭取得到上級領(lǐng)導的支持，并公開公布審計報告結(jié)果，擴大中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計的審計效益。不斷地積累經(jīng)驗，到現(xiàn)場去，多手段發(fā)現(xiàn)問題，多方向披露問題。

小結(jié)

中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計是中國審計的一個永恒的話題，《中華人民共和國審計法》明確規(guī)定了中國基層審計的具體職責，各級審計機關(guān)也認真地開展了“同級審計”工作，經(jīng)過數(shù)十年的不懈努力，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計取得了一定的成績，在提高中國基層財政資金的使用效率方面發(fā)揮其積極作用。隨著中國經(jīng)濟大環(huán)境的不斷變化，中國基層財政預(yù)算執(zhí)行審計還有很多方面需要不斷的完善，特別是區(qū)縣級的財政預(yù)算執(zhí)行審計。只有做好了基層財政預(yù)算審計，才使中國的基層政權(quán)建設(shè)有了更好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[責任編輯 陳鳳雪]