鐵路企業加強內部控制研究

摘 要：鐵路企業作為中國大型國有企業，業務龐雜，企業管理面臨復雜內外部環境。隨著中國市場經濟的迅猛發展，內部控制作為企業管理的重要內容，對于鐵路企業而言，應不斷加強內部控制管理，促進中國鐵路企業發展。對鐵路企業內部控制的重要意義進行分析，討論中國鐵路企業內部控制存在的問題，并就相關問題提出相關的整改措施和建議。

關鍵詞：鐵路企業；內部控制；問題

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）15-0011-02

一、鐵路企業加強內部控制的意義

鐵路企業內部控制主要是指保證鐵路企業合理的正常生產經營活動，持續進行的管理過程，這個過程貫穿于企業各個生產經營管理環節，并不斷完善以實現內部牽制和監督，保證業務的正常開展。鐵路企業內部控制的主要目標在于提高經營效率、保障財務報告準確性和可靠性，以實現企業生產經營目標和戰略目標。從內容方面來看，鐵路企業的內部控制主要由內部控制環境、資產和風險評估、內部監督等組成。

內部控制對于保障企業正常開展經濟活動、防范財務風險，有著重要的意義。鐵路企業作為中國重要的國有企業，改革重點在于不斷完善公司的治理結構，強化公司激勵制度。因此，國有企業改革應不斷發揮內部控制制度的作用，優化現代企業制度，促進企業由大到強的不斷發展。

（一）有助于防范企業風險，提升企業競爭力

隨著市場經濟的快速發展，鐵路業也面臨了激烈的市場競爭。建立良好的內部控制，有助于幫助鐵路企業提高企業管理水平、優化管理效率、防范經營風險、有效應對競爭。有效的內部控制能夠幫助鐵路企業增加對于主要業務和優勢業務的資金、人力、物力投入，防范企業業務關鍵點風險，有效降低企業成本，防止貪污挪用等現象發生，幫助企業更好地利用內外部資源，提高企業核心競爭力。

（二）有助于樹立企業管理意識，提升企業管理水平

強化內部控制，有助于強化企業員工的管理意識，建立良好的企業文化氛圍，防范企業各類風險，提升企業管理，優化企業盈利能力。有助于企業梳理和強化對于關鍵業務的流程，提高企業管理者對于強化企業管理的認識，同時，有助于通過不相容崗位設置等方式，建立合理有效的控制和管理機制。

（三）有助于企業規范經營，強化企業效益

強化鐵路企業內部控制，首先需要企業能夠有效執行《會計法》等國家相關財務會計法律法規，其次，需要企業嚴格按照《企業內部控制基本規范》的要求，制訂本企業內部控制制度，嚴格企業財務會計核算，優化會計信息質量，符合國家對于企業監管標準。再次，隨著公眾對鐵路企業關注度提高，鐵路企業更需要規范經營，防止出現違規現象，同時，利用市場調節功能，強化企業效益。

（四）有助于企業規范管理制度體系

要規范企業管理，優化企業內部控制，必須建立健全企業管理制度體系，幫助企業理順各項規章制度，成為系統、操作性強的管理制度體系，形成有章可循的良好態勢。特別是企業內部控制制度體系，與企業全套管理制度有機結合，有效優化鐵路企業管理理念。

二、鐵路企業內部控制存在的問題

（一）企業治理結構影響內部控制

中國鐵路企業是傳統的國有企業，企業股權分布較為集中，即使是地方合資鐵路企業，也存在著控股股東話語權較大，對于公司股東大會和董事會甚至監事會均有較強的影響力。同時由于受傳統管理方式的影響，鐵路企業還存在著內部監督和控制和企業管理混為一談的現狀，企業管理和監督沒有明確的職責分工，導致企業管理者權力難以受到制約，相應的，內部控制牽制和制約作用較弱。

（二）內部控制理念較為缺乏

鐵路企業對內部控制理念相對還重視和認識普遍不夠。受歷史原因影響，國有鐵路企業大多對于COSO內部控制五要素有所認識，即內部控制主要包括控制環境、風險評估分析、控制活動、信息溝通、內部控制監督，但是對內部控制理念的深度和廣度理解還相對缺乏。部分管理者和員工認為內部控制就是管理控制和財務會計控制，或者包括內部審計在內，對于內部控制環境的完善、內部控制信息和溝通涉及不多。甚至部分員工認為內部控制僅限于財務會計部門，與會計控制的概念混為一談。這種以會計管理和會計控制代替內部控制的認識時有發生，直接影響內部控制效果。

（三）缺乏健全的內部控制制度

1.缺乏完善的內部控制制度體制。當前，鐵路企業往往更注重于內部控制的活動和手段方面的制度建設，而長期受傳統思想影響，鐵路企業在內部控制環境建設方面相對還不夠完善。通常除與財務會計核算較為相關的內部控制制度建立較為完善，其他在企業長期發展規劃、企業組織構架和企業內部控制文化營造方面，內部控制制度還不成體系，往往散見于其他的相關文件或者制度中，沒有完整的、系統的內部控制制度體系。另外，鐵路企業往往還存在著內部控制制度可執行性不強的現象，沒有保障內部控制制度執行效果的相關配套制度和措施，可能使得內部控制制度形同虛設。

2.沒有有效的評價機制。內部控制制度的評價和考核制度是保障內部控制效果的重要組成部分。中國鐵路企業缺乏相關內部控制評價機制主要表現在：首先，沒有獨立的內部控制考核評價部門、機構和考核評價機制。目前，鐵路局與鐵路總公司對于基層鐵路站段進行監督的主要力量是會計師，通過這種形式對鐵路企業的基建工程、維護改造和內部查錯防弊方面均有一定的效果。但這種方式往往是事后監督為主，事前和事中監督較少，內部審計機構缺乏獨立性，對于內部控制的評價較為欠缺。另外，鐵路企業內部審計部門還存在由財務部門兼任或者由相關財會人員進行的現象，無法獨立評價內部控制制度，影響監督的效果。缺乏獨立的評價和審計機構直接導致內部控制效果不佳，對某些不良現象無法有效遏制，例如，在材料采購中吃回扣、質劣價高、保管領用手續不嚴密等情況時有發生，無法有效進行控制。其次，在內部控制評價中缺乏有效的評價機制。當前內部審計部門對于內部控制制度的評價和監督內容主要包括干部任期審計、業績審計、專項審計和執法檢查等，較為強調與財務信息相關的內部控制監督評價。而對于與財務信息不相關的內部控制評價不足。再次，內部控制評價監督中，往往強調內部控制制度有效性，而對于合理性監督不足；往往強調對內部控制制度運行結果的監督評價，而對于制度運行過程監督不足；往往強調對于各部門的內部控制制度運行狀況，而對企業宏觀內部控制體系缺乏評價。

三、加強中國鐵路企業內部控制措施和建議

（一）建立完善的治理結構，規范管理體制

建立現代企業制度，確定完善的治理結構。內部控制要在鐵路企業有效實施，必須建立產權清晰、權責分明的現代企業制度。完善內部控制管理治理結構，實際上應建立能夠有效調整和協調系統，通過制約、約束、激勵、反饋等方式對企業業務活動和管理活動進行規范，幫助企業實現生產經營目標和戰略發展目標。目前中國鐵路企業的傳統產權和管理治理結構并不利于內部控制的有效進行，因此，只有完善產權制度改革、建立規范有效的管理、治理和監督體系，通過相互制約平衡，使得鐵路企業管理機構的權利義務和企業長期可持續發展結合起來，促進企業內部控制質量提高。

（二）提高內部控制意識，樹立內部控制觀念

鐵路企業內部控制需要管理層和全體員工的努力，必須強調內部控制工作的全面性和系統性。應加強鐵路企業員工內部控制的積極性，提高管理者和員工的內部控制觀念和意識，形成相關企業文化，采用參觀觀摩、培訓宣傳等方式，為企業內部控制創造良好的氛圍。幫助企業全體員工均意識到內部控制的重要性，使得廣大干部職工自覺把內部控制落實到日常工作中去。應強化職業道德教育，普及相關法律知識和會計知識，對內部控制重點崗位和人員的思想和行為進行定期和不定期的分析，把握其思想動態和行為趨勢，以便采取有針對性的措施強化內部控制管理。應強化內部控制重點崗位和人員的專業培訓和業務學習，提高其學習的積極性和主動性，最終實現內部控制的有效進行。

（三）建立全面內部控制體系，確保鐵路企業內部控制科學性

按《企業內部控制配套指引》的要求，建立有效的鐵路企業內部控制制度體系。一方面以控制舞弊、防范風險為中心，另一方面應結合評價指標和控制標準，建立層次分析、結構合理、科學系統的內部控制制度。

1.以風險防范和管理為向導制訂內部控制制度。內部控制的主要目標之一即控制和規避企業的潛在風險。風險管理主要是指對風險進行預測、分析和識別，并對風險未來可達的程度進行判斷。鐵路企業內部控制制度中應體現出對內部控制風險關鍵點的識別分析并加以控制。在每一項內部控制的設計中還應體現出鐵路企業各個業務環節存在的可能風險，同時明確各崗位之間的責任，例如在鐵路總公司和鐵路局之間、鐵路局和各站段之間、站段內部部門之間的風險處理及責任劃分。應結合企業業務實際，選擇有針對性的手段，對上述企業可能的風險加以防范和規避，將風險對企業的不良影響降至最低。結合風險評估、風險控制、風險規避等步驟進行內部控制制度設計，有效防范經營風險。

2.建立內部控制指引手冊。內部控制指引手冊可以細化內部控制制度執行細則，對制度進一步進行修訂和評價。參考《企業內部控制應用指引》，鐵路企業可以將各類內部控制制度集中到手冊中，各鐵路子公司也可以結合自己的實際情況，制訂本公司內部控制手冊。各鐵路站段也可制訂更細化更有操作性的執行指南，形成層次分明、系統完備的內部控制體系。

3.建立內部控制監督機制。鐵路企業內部應強化內部審計等監督評價機制，建立內部審計機構，并獨立的開展工作。在內部審計過程中，應加強對于內部控制工作進行全方位的評價和監督，除進行事后監督外，還應加強事前和事中監督，盡量準確的評價內部控制制度效果。對于在內部審計中發現的問題，應提出整改的意見和建議，不斷完善和優化內部控制制度。

參考文獻：

[1] 胡振華.企業內部控制有效性的決定與評價[J].財會研究，2011，（20）.

[2] 中國注冊會計師協會.公司戰略與風險管理[M].北京：經濟科學出版社，2013.

[責任編輯 劉嬌嬌]