提高鐵路建設項目審計質量的思考

摘 要：審計質量關系到審計工作成效，貫穿項目審計的全過程，隨著大規模鐵路建設的推進，對鐵路建設項目審計提出了更高的要求。對鐵路建設項目審計質量控制的重點環節和方法進行探討，希望對規范審計和提高建設項目審計質量有所幫助。

關鍵詞：鐵路;建設項目;審計質量

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）31-0127-02

2014年，中國鐵路固定資產投資達到8 000億元，鐵路建設投資力度不斷加大，如何監督、保障建設資金依法、合規、安全、有效地管理和使用，已成為鐵路內部審計當前的一項重要任務。任務完成得好壞，審計質量是關鍵，因為審計質量的高低，關乎審計工作能否真正發揮監督、保障和評價的作用。

一、做好審前調查工作，制定可行的審計實施方案

審計實施方案是指導審計人員現場作業的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用具體來說，一個可行的審計實施方案應明確以下幾點：

（一）明確審計目的，細化審計內容

鐵路建設項目審計的主要目的，是要通過審計揭露鐵路建設管理中存在的問題，促進被審計單位依法、合規使用鐵路建設資金，防范資金風險，促進企業改善經營管理。可以說，審計目的是審計工作的基本方向。審計目的和被審計單位的實際情況決定了審計內容，審計內容又為達到審計目的服務。

（二）明確審計重點

審計重點是審計過程應重點關注的審計事項，它對實現審計目標具有重大影響。鐵路建設項目審計內容涉及建設資金的管理與使用、驗工計價、招投標及合同管理等眾多方面，編制審計實施方案時，要通過分析審前調查取得的資料，結合審計內容和以往的審計成果，分析可能存在的問題和線索，對被審計事項的重要性和審計風險作出合理評估，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷和風險。

（三）明確審計程序和方法

實用的審計程序和方法，應該能夠確保審計人員在實施審計時，具有指導性和操作性。鐵路建設項目審計的程序和方法應結合鐵路建設管理的特點及項目施工組織實際情況制定，依照審計實施方案所明確的程序和方法，審計組長也可以依照審計實施方案判斷審計人員工作進度、怎么審的、結果怎樣等等。

二、強化審計實施過程控制

審計實施階段的質量管理是審計質量過程控制的核心。要控制好審計實施過程的質量，重點應做到以下幾個方面：

（一）科學地分析、收集審計證據

隨著鐵路大規模建設和快速發展，一些阻礙、影響鐵路建設和發展的制度弊端和管理漏洞逐步顯現，一些制度、辦法已難以適應目前鐵路建設和發展的要求，需要逐步修訂和完善。內部審計部門應通過全面的審計和深入研究，提出可行意見和建議。收集審計證據資料的常用方式有三種：一是對現成的資料復印或拍電子照片;二是對查證資料通過加工、整理、歸納、分析、計算等，得出結論（或初步意見）后，讓對方蓋章簽認;三是審計人員提出問題，提出要求，請對方答復。

（二）建立審計底稿的質量標準

審計底稿是審計人員審計的階段成果，是形成審計報告的重要依據和資料，審計底稿的好壞直接影響審計質量的高低。一份高質量的審計底稿不僅要有規范的格式，完整的內容，明確的觀點，而且要有充分適當的審計證據來支持審計結論，應具備以下標準：底稿編制規范，歸納、整理完整、齊全;對違紀違規等問題的定性準確，處理、處罰意見適當;問題的表述全面翔實、清晰，無遺漏的關鍵環節和數據;引用法律、法規、規范性文件正確、恰當且法規的時效性與問題的發生時間相一致;定性有相應的證明材料支持且證明性材料齊全;證明材料取得被審計單位和經辦人簽字，未得到簽字的證明材料有相應說明等。

（三）重視被審計單位的意見

審計實施階段結束時，對已形成的問題底稿，審計組要與被審計單位交換意見，被審計單位對問題底稿的意見往往有以下三種：一是同意問題的定性、事實和處理意見;二是同意問題事實，但不同意問題定性和處理意見;三是既不同意問題事實也不同意問題定性和處理意見。因此，審計查出問題的定性、事實和處理意見是否得到被審計單位認可對審計質量有重要影響，審計組要讓被審計單位充分闡述自己的意見和理由，對于被審計單位不同的意見，審計組應足夠重視，詳細了解、研究被審計單位所提意見的真實意愿和原因，被審計單位的意見確實合理并有充分依據的，應虛心接受和采納。

三、加強審計報告階段的質量管理

審計報告是內部審計活動的最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在審計結束階段，應對實施階段取得的審計證據再次進行認真分析、整理，找出最有價值的信息為寫好審計報告服務，一份高質量的審計報告應體現以下幾個方面：

（一）審計結論要準確、客觀

依據審計發現得出的審計結論，一定要定性準確、直指問題的根源，體現出實事求是、客觀公正的原則，不可攜帶任何感情色彩，表達的意思應該簡潔明了，不能含糊其詞。審計結論的每一句話、每一個問題，都要有證據支持，做到依據充分。

（二）審計建議要具有建設性、可操作性

審計建議應該能幫助被審計單位從根本上糾正發現的問題，堵塞管理和內部控制上的漏洞，從而促進被審計單位改善經營管理。因此，要結合問題的實際，深入分析問題產生的根源、注意審計發現問題的內在聯系、關注管理和控制上的重要缺陷，使提出的審計建議既要具有建設性，又要具有可操作性。

（三）審計評價要客觀、公正

審計評價作為審計報告的總結語，是對審計結果的總結，也是對被審計單位總體情況的綜合評價，科學的審計評價應該按照“審計什么、評價什么”、“實事求是、客觀公正”的原則發表評價意見，不偏不倚。

四、做好現場復核

審計現場復核是鐵路建設項目審計質量控制的重要環節，作為一種控制手段，涉及對有關風險點的控制，對于保證審計質量至關重要。現場復核應該由審計組長、主審就以下內容組織實施：

（一）審計程序的合法性和審計方法的得當性

主要檢查審計程序是否嚴格按照《審計署關于內部審計工作的規定》、《鐵路審計工作規定》等規定的要求實施;審計方法的選用是否符合重要性原則，是否與審計方案的要求相一致，方法運用過程中是否體現了應有的職業謹慎，選用的方法是否為普遍運用的審計技術方法，審計方法有無對審計結果產生不良影響等。

（二）按照審計方案實施審計的情況

審計實施方案明確的審計事項是否都落實到具體的審計人員，被審計單位是否按要求提供相關審計事項所涉及的資料，所有事項的審查是否都在審計工作底稿或審計記錄中作出說明，單位領導要求特別關注的問題是否審查，遺漏的項目或不清晰的問題是否補審，重要事項的審計是否按方案明確的步驟和方法開展，要求深入審計的內容是否查證，重要事項的重點環節是否審計等。

參考文獻：

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