營改增后工業(yè)企業(yè)納稅籌劃研究

摘 要：2013年8月1日，中國在全國范圍內開始實施關于部分現(xiàn)代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)的營改增試點方案。隨著營改增制度在中國部分行業(yè)的試點安排后發(fā)現(xiàn)，根據(jù)不完全統(tǒng)計的數(shù)據(jù)表明，在營改增試點的部分企業(yè)出現(xiàn)了一定的稅負的降低，但是，在部分的交通運輸企業(yè)還是存在一定的稅負增加的情況。就“營改增”試點的結果可以看出，現(xiàn)階段不少的企業(yè)還沒有適應“營改增”政策下的稅收規(guī)定，因此，企業(yè)單位應該根據(jù)自身企業(yè)所在的行業(yè)以及企業(yè)自身的特點出發(fā)，重視稅務理念的創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風險的防范工作，加強企業(yè)稅務人員的專業(yè)技能的培養(yǎng)，才能有效地做到降低稅負的目的。

關鍵詞：營改增;工業(yè)企業(yè);稅收籌劃;稅收管理

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）31-0087-02

引言

2011年，中國稅務部門和財政部門擬定了關于“營改增”試點方案，到2012年年初，中國的交通運輸業(yè)開展“營改增”的試點。經(jīng)過中國財政部門以及稅務不斷的改革和嘗試，直到2013年8月，中國在全國范圍內開始實施關于部分現(xiàn)代服務業(yè)以及交通運輸業(yè)的營改增試點。隨著營改增制度在中國部分行業(yè)的試點安排后發(fā)現(xiàn)，在營改增試點的部分企業(yè)出現(xiàn)了一定的稅負的降低，但是，還是存在部分的企業(yè)出現(xiàn)了稅負增加的情況。據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)可得，2012 年9 月至 2013 年 1 月，中國營改增試點期間內，中國的部分工業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人的賦稅減少了將近4 000 萬元，同比下降了將近 42%;而工業(yè)企業(yè)的一般納稅人的賦稅減少了大概1 500 萬元，同比下降了將近16%。據(jù)不完全統(tǒng)計，納入“營改增”試點的682家交通運輸行業(yè)的一般納稅人中，有將近450家企業(yè)稅負有所上升。“營改增”的目的是通過稅制改革在一定程度地降低企業(yè)的稅負壓力，由此促進中國各個企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。所謂的稅收籌劃是中國市場經(jīng)濟體制中特有的一種管理方式，稅收籌劃是指企業(yè)在合法的前提下，結合法律、財務、會計、稅務等多方面的知識，通過對企業(yè)的組織架構、投資經(jīng)營方式、營銷方式、管理方式進行有效的整合，以達到降低企業(yè)稅負、節(jié)約成本的目的。由于，中國“營改增”的時間較短，不少企業(yè)沒有適應“營改增”政策下的稅收規(guī)定，因此，企業(yè)單位應該根據(jù)自身企業(yè)所在的行業(yè)以及企業(yè)自身的特點出發(fā)，重視稅務理念的創(chuàng)新，不斷提高企業(yè)自身的稅收籌劃的能力，并且必須要做好隨手籌劃的風險的防范工作，加強企業(yè)稅務人員的專業(yè)技能的培養(yǎng)，才能有效地做到降低稅負的目的。

一、“營改增”給工業(yè)企業(yè)帶來的一些影響

（一）部分的工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃重視不足

據(jù)調查可知，中國的不少的工業(yè)企業(yè)對企業(yè)自身的制造工作、銷售工作等等非常的重視，將絕大多數(shù)的工作的重心放在了生產(chǎn)和銷售上面，往往忽略了對企業(yè)的財務管理以及稅收管理的工作。在某些工業(yè)企業(yè)中，這些企業(yè)的領導者缺乏必要的稅收意識，不少的工業(yè)企業(yè)很少設置專業(yè)的辦稅員，這些工業(yè)企業(yè)的管理者對工業(yè)企業(yè)的納稅方式以及稅收核定情況了解非常的不足。不少的工業(yè)企業(yè)的管理者認為，稅務工作只要按照國家的相關規(guī)定來進行交納就可以，不需要另外進行籌劃工作。甚至，某些工業(yè)企業(yè)的管理者誤以為稅收籌劃就是偷稅漏稅，企業(yè)沒有必要為了節(jié)約一定稅務做違法的事情。這種想法是正確的，但是對稅收籌劃的理解有很大的偏差。從中國的工業(yè)企業(yè)發(fā)展的總體情況可以看出，中國絕大多數(shù)的工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的理解還處在初步階段，他們并沒有足夠的理論知識來支撐其必要的稅收籌劃工作，更是無法足夠的規(guī)范、足夠的細致地完成工業(yè)企業(yè)自身的稅收籌劃工作。

（二）工業(yè)企業(yè)的一般納稅人負稅有所增加

隨著部分的工業(yè)企業(yè)納入“營改增”試點以來，工業(yè)企業(yè)的一般納稅人所需要交納的稅負有了一定的提高。首先，“營改增”之后，中國工業(yè)企業(yè)的成本結構發(fā)生了較大的變化，通常情況下，中國工業(yè)企業(yè)的成本主要是勞務成本、原材料成本、制造機械成本、機械維修成本、財務費用以及固定資產(chǎn)的折舊費用等等。工業(yè)企業(yè)在進行“營改增”之后，“營改增”的政策規(guī)定工業(yè)企業(yè)的成本構成中，只可以根據(jù)當期繳納的增值稅為基數(shù)來計算的工業(yè)企業(yè)的稅金，并不包括營業(yè)稅的稅金。對于某些工業(yè)企業(yè)來說，增值稅抵扣的項目主要是工業(yè)企業(yè)的原材料等基礎的成本以及企業(yè)的購買的器械等等，但是，對于不少的工業(yè)企業(yè)來說，原材料雖然是工業(yè)企業(yè)很大的一部分的支出成本，但是，原材料可抵扣增值稅的部分非常的少，而工業(yè)企業(yè)的制造機械是企業(yè)購置成本非常高，并且需要長期攤銷的費用之一，企業(yè)很少購買，因此，可以抵扣的機會也比較的少。按照“營改增”之后的稅收政策，工業(yè)企業(yè)在進行新設備、新技術的投資活動，不能享受增值稅進項稅額的抵扣，導致工業(yè)企業(yè)的成本會偏高。再加上工業(yè)企業(yè)的人力成本，企業(yè)廠房租金等費用并不屬于增值稅抵扣的內容。因此，不少的工業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負反而增加了一些。

（三）中國不少的工業(yè)企業(yè)缺乏對稅收籌劃的風險管理

由于工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營的過程中不可避免地遭遇許多不可預計的問題，因此，無論是多么專業(yè)，如何精密的稅收籌劃工作，都有可能面臨一定的稅收籌劃的風險。對于工業(yè)企業(yè)來說，企業(yè)實施稅收籌劃很有可能受到企業(yè)內部或者說來自企業(yè)外部的各種稅務因素的影響。由于受到來自企業(yè)內外的各種因素的干擾，很有可能導致這些工業(yè)企業(yè)在預先進行的稅收籌劃無法得到有效的實施，或者說按照工業(yè)企業(yè)預算設置的稅收籌劃卻難以達到預計的效果，甚至可能因為受到內外因素的干擾，導致稅收籌劃失敗，造成企業(yè)難以承受的經(jīng)營損失。現(xiàn)階段，中國的工業(yè)企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，以及在實施稅收籌劃的過程中需要面臨諸多的問題。首先，由于工業(yè)企業(yè)對稅收籌劃的目標以及稅收籌劃的處理方式上有一定的差異，導致了工業(yè)企業(yè)稅收籌劃有一定的風險。因為如果工業(yè)企業(yè)的稅務人員對“營改增”之后的稅收條款的了解存在一定差異，他們制定的稅收籌劃很有可能會被稅務機關認定為偷稅漏稅的違法行為。其次，如果工業(yè)企業(yè)的稅務人員的稅務相關知識存在一定的問題，容易導致工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃方案缺乏可操作性，也容易引發(fā)稅收籌劃風險。

（四）不少工業(yè)企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務人員

稅收籌劃和普通的會計處理不同，稅收籌劃屬于較難的財務管理工作，一個專業(yè)的稅務人員來說，不僅僅需要對現(xiàn)階段的稅收制度有足夠的了解，更多的是需要對相關的稅收政策以及稅務動態(tài)有足夠的了解。在“營改增”之后，工業(yè)企業(yè)的稅務人員必須要轉變原有的稅收籌劃的觀念，重新去學習和了解全新的稅收制度以及新的稅收籌劃理念。由于“營改增”的時間比較短，工業(yè)企業(yè)的財務人員對新的稅收政策的了解不足，在繳稅的過程中被動地接受稅務局給出的稅務計算，并沒有形成全新的稅收籌劃意識，給工業(yè)企業(yè)的稅務人員帶來了巨大的壓力。

二、給中國工業(yè)企業(yè)在“營改增”之后的稅收籌劃的建議

（一）提高工業(yè)企業(yè)管理者的稅收籌劃的意識

對于一個工業(yè)企業(yè)來說，生產(chǎn)和銷售對于企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展有著非常重要的作用。但是，對于工業(yè)企業(yè)來說，有效的財務管理是一項非常系統(tǒng)化的工作，無論是企業(yè)的財務預算、財務成本控制以及稅收籌劃等等是一項非常系統(tǒng)的工作。因此，對于工業(yè)企業(yè)來說，有效的稅收籌劃是企業(yè)管理中非常重要的一部分，不僅僅涉及到部分的稅務成本的減少，更多的是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調整。因此，工業(yè)企業(yè)的領導者需要提高對稅收籌劃的重視程度，將工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃作為工業(yè)企業(yè)財務管理工作的重要工作之中。將工業(yè)企業(yè)的稅收籌劃意識融合與工業(yè)企業(yè)的日常工作的過程中，并且要加強工業(yè)企業(yè)的領導層對稅收籌劃的重視程度，只有提高對工業(yè)企業(yè)的稅務籌劃以及管理意識，才能夠將稅收籌劃與工業(yè)企業(yè)的管理的貫徹實施落實到位。

（二）應該充分了解部分工業(yè)企業(yè)“營改增”后負稅反增的原因

在實施“營改增”政策之后，部分的工業(yè)企業(yè)的負稅增加了不少，但是，從數(shù)據(jù)上看，并不是每一個工業(yè)企業(yè)的負稅都有所增加。因此，工業(yè)企業(yè)在面對稅負增加的情況，不應該盲目地排斥“營改增”的制度，而是應該從多個方面去了解“營改增”制度，對“增值稅”的征收政策進行學習和分析。由于“營改增”的最終目的是為了降低工業(yè)企業(yè)的負稅，降低工業(yè)企業(yè)的成本，提高工業(yè)企業(yè)的競爭力。因此，從根本上來說“營改增”政策是為了維護工業(yè)企業(yè)的利益而設立的。只要工業(yè)企業(yè)對“營改增”后的負稅增加的原因進行分析，并且，針對分析得來的原因、工業(yè)企業(yè)自身經(jīng)營情況、行業(yè)情況以及最新的負稅制度和“營改增”后的各種征收政策進行合理的稅收籌劃，從工業(yè)企業(yè)內部管理的角度來降低企業(yè)的稅負，最后就可以降低工業(yè)企業(yè)自身的成本，提高工業(yè)企業(yè)的競爭力。

（三）加強工業(yè)企業(yè)稅收籌劃的風險防范

首先，工業(yè)企業(yè)應該將稅收籌劃作為企業(yè)的一項重要的工作來提上工作議程，建立專業(yè)的稅收籌劃小組，在進行企業(yè)稅收籌劃工作中增加風險評估以及執(zhí)行監(jiān)督等基本的環(huán)節(jié)。其次，稅收籌劃小組的納稅方案必須要結合工業(yè)企業(yè)的具體情況，制定的稅收籌劃方案必須要有針對性，要兼顧企業(yè)的資源配置、成本核算、發(fā)展戰(zhàn)略等多個方面。工業(yè)企業(yè)可以構建一個合理有效的風險防范體系，并且通過小組的人員配備來做到安全的保障。再次，可以納稅方案制定的稍微有靈活性一點，或者設置一些備選的方案，方便在發(fā)生突發(fā)事件的時候，工業(yè)企業(yè)可以在最短的時間選擇應對政策。

（四）加強對工業(yè)企業(yè)稅務人員的培養(yǎng)

首先，應該提高對企業(yè)相關稅務人員的培訓工作，確保稅務人員對“營改增”后的稅收政策有一定的了解。其次，應該將工業(yè)企業(yè)的稅負管理納入稅務人員的績效考核中，提高稅務人員的工作的積極性。再次，應該加強其稅務小組與財務部門、采購部門以及銷售部門等部門的溝通，保障納稅方案的實施。最后，財務人員應該做好會計核算工作，給稅務人員稅收籌劃一個良好的基礎。現(xiàn)階段稅負有所增加的工業(yè)企業(yè)應該從企業(yè)自身出發(fā)，加強稅收籌劃，保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1] "陳英.營改增后的企業(yè)加強納稅籌劃研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（8）.

[責任編輯 " 陳麗敏]