營改增政策對企業(yè)稅負(fù)影響解析

摘要：2013年8月1日，交通運輸業(yè)“營改增”在全國推開。這一政策最初目的是打通稅收流轉(zhuǎn)過程，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，減輕行業(yè)稅負(fù)。本文以交通運輸業(yè)為例，通過對比政策實施的理論環(huán)境及現(xiàn)實環(huán)境，分析相關(guān)政策實施過程存在問題，進而提出相關(guān)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；稅負(fù)

一、交通運輸業(yè)“營改增”主要內(nèi)容

所謂“營改增”，是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，也就是將當(dāng)前國內(nèi)部分征收營業(yè)稅的行業(yè)，改為征收增值稅，利用增值稅的抵扣機制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。2013年8月1日，交通運輸業(yè)“營改增”在全國推開后，其的稅率發(fā)生了顯著變化，從以前按營業(yè)額的3%稅率繳納營業(yè)稅變成了按增值額的11%稅率繳納增值稅。物流輔助服務(wù)業(yè)的稅率變化相對較小，由以前按5%的稅率繳納營業(yè)稅變成了按6%的稅率繳納增值稅。具體參見表一。

表一：營業(yè)稅與增值稅的稅率、稅基表（交通運輸業(yè)）

稅種

適用企業(yè)

稅率

稅基

營業(yè)稅

運輸類（裝卸、搬運等）

3%

營業(yè)收入

全額

服務(wù)類（倉儲、配送、代理等）

5%

增值稅

交通運輸類

11%

增值額

物流輔助服務(wù)

6%

二、理論環(huán)境下交通運輸業(yè)“營改增”政策的實施過程

營業(yè)稅屬于傳統(tǒng)商品勞務(wù)稅，實行普遍征收，計稅依據(jù)為營業(yè)額全額，稅額不受成本、費用高低影響。增值稅不同于其對每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均按全額課稅，而是對每個環(huán)節(jié)的增值額計稅，無論商品、勞務(wù)經(jīng)過幾個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其計稅總值就等于商品、勞務(wù)的最終銷售價格。交通運輸企業(yè)稅基由營業(yè)額轉(zhuǎn)換為增值額，從每個環(huán)節(jié)都需征稅轉(zhuǎn)為對最終環(huán)節(jié)征稅，將引起企業(yè)稅負(fù)的大幅變化。

1.小規(guī)模納稅人

“營改增”中對小規(guī)模納稅人企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不超過500萬元的試點納稅人采取按銷售額和征收率計征增值稅的簡易征收辦法，征收率為3%。因此在實施“營改增”政策后企業(yè)實際稅率下降。交通運輸業(yè)實施增值稅后，和原來的營業(yè)稅相比，企業(yè)稅率相當(dāng)。由于增值稅是價外稅，企業(yè)所繳納的增值稅為含稅收入/（1+0.03）×3%，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按現(xiàn)行稅制繳納的營業(yè)稅為營業(yè)額×3%，在相同條件下計稅依據(jù)減少，營改增后稅負(fù)有所下降。

2.一般納稅人

一般納稅人企業(yè)稅率雖有所調(diào)整，但由于增值稅是以增值額為征收對象，一般納稅人可以將采購的原材料及相關(guān)固定成本進項抵扣，因此實際稅負(fù)也明顯減輕。通過調(diào)查顯示，有97.8%的稅負(fù)下降企業(yè)是由于“營改增”后上游企業(yè)可開出增值稅發(fā)票，或本企業(yè)購進設(shè)備擴大規(guī)模所帶來的進項稅抵扣增加而使實際稅負(fù)減輕。

從增值稅的流轉(zhuǎn)過程來看，“營改增政策”減輕企業(yè)稅負(fù)的主要方式

三、現(xiàn)實環(huán)境下交通運輸業(yè)實施“營改增”政策存在的主要問題

1.抵扣范圍小

交通運輸業(yè)的主要成本來源于：燃油費、過路過橋費、人員工資、車輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站無法提供增值稅發(fā)票，即過路過橋費無法作為進項抵扣；燃油費用方面，長途行駛的貨車經(jīng)常會遇到只有普通發(fā)票的加油站，導(dǎo)致這部分燃油費用也無法沖抵增值稅；人員工資也不能作為進項抵扣。由此可見理論雖好，實踐過程中必要進項稅發(fā)票缺失，使得原本打通的第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)流轉(zhuǎn)，存在堵塞，導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)增加。

2.固定資產(chǎn)進項抵扣少

交通運輸業(yè)大部分經(jīng)營用地為租賃形式，只能作為長期待攤費用攤銷而不能抵扣增值稅。企業(yè)經(jīng)營用運輸車輛是企業(yè)主要固定資產(chǎn)來源，也就是主要增值稅進項計算來源，但是從目前企業(yè)車輛持有狀況分析，可以抵扣的進項依舊較少。具體從來看導(dǎo)致進項少的原因可以分為三種：其一是2011年以前買的，只能計提折舊而不能抵扣增值稅；其二是以掛靠形式獲得，也就是說企業(yè)車輛是駕駛員購買后掛靠在公司，每個月繳納一點管理費，公司負(fù)責(zé)為駕駛員運輸?shù)臉I(yè)務(wù)給客戶開具發(fā)票。該類車輛不屬于企業(yè)資產(chǎn)無法進行進項抵扣；其三，因車禍導(dǎo)致的整車報廢，若認(rèn)定為非正常損失進項稅要作轉(zhuǎn)出處理。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失。非正常損失涉及增值稅進項稅額抵扣的稅務(wù)處理，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不能抵扣進項稅額，如果已經(jīng)抵扣，則要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。由此可見，無論是外購汽車還是掛靠經(jīng)營，或者整車報廢都會導(dǎo)致企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)抵扣的進項減少從而增加了企業(yè)實際稅負(fù)。

四、對交通運輸業(yè)納稅人稅收籌劃建議

1.盡快進項企業(yè)資產(chǎn)升級改造

改革企業(yè)經(jīng)營方式從掛靠向自持轉(zhuǎn)型，購入部分固定資產(chǎn)或者對舊車進行更換，加大技術(shù)改造和創(chuàng)新力度，提高企業(yè)運力，并且增加企業(yè)進項稅，從而降低實際繳納的增值稅。

2.開拓業(yè)務(wù)，打通產(chǎn)業(yè)鏈條

企業(yè)應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)“營改增”政策利用優(yōu)惠條款，差別稅率等稅收優(yōu)惠措施，改革企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略方面，利用“營改增”打通產(chǎn)業(yè)鏈條，擴展企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，增加進項稅可抵扣范圍，降低企業(yè)實際稅負(fù)。

3.加強企業(yè)會計人員對相關(guān)法律條文學(xué)習(xí)

以整車報廢為例，實際工作中大部分企業(yè)均采用進項稅轉(zhuǎn)出，但是目前對于運輸車輛非正常報廢，是否屬于非正常損失范疇，相關(guān)稅收政策沒有明確的解釋和界定。實踐中交通運輸車輛非正常報廢是否屬于關(guān)稅收政策沒有明確的解釋和界定。盡管《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點方案)的通知》(財稅〔2011〕1 10 號)和財稅〔2011 〕111號）文件都沒有直接的規(guī)定，但《增值稅暫行條例實施細(xì)則)第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第(二) 項所稱非正常損失，指因管理不善造成被盜丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。從稅法法理上看，因車禍引起的整車報廢， 不屬于車輛“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)”，因此，不能定義為“非正常損失”。交通運輸車輛因車禍導(dǎo)致的整車報廢，是非正常報廢， 是否屬于非正常損失， 建議納稅人根據(jù)目前相關(guān)稅法規(guī)定， 充分利用稅政條款，做出有利于自身經(jīng)濟利益的判斷，并同時與主管稅務(wù)機關(guān)保持有效溝通，獲得其支持和認(rèn)可，盡可能的將因車禍導(dǎo)致的整車提前報廢，不作進項稅額轉(zhuǎn)出，達到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考文獻：

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