企業(yè)年金新政全解析

自2014年1月1日起，被稱為中國版“401K計劃”的我國養(yǎng)老體系稅優(yōu)新政——企業(yè)年金、職業(yè)年金個稅遞延納稅政策開始正式實(shí)施。很多人為此欣喜不已，但也有人對此有些迷茫：這個政策到底能帶來哪些好處，對生活和理財?shù)挠绊懹卸啻螅看_實(shí)，不用說企業(yè)年金遞延政策，對普通老百姓特別是一些從來沒有接觸過的朋友來說，就連企業(yè)年金也是很陌生的。所以，要弄明白企業(yè)年金遞延政策的好處，應(yīng)該先弄清楚什么是企業(yè)年金。

來龍去脈

目前，我國的養(yǎng)老保險體系主要包括3個層次，即基本養(yǎng)老保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險。其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金，也就是第二層次的養(yǎng)老保險體系。作為養(yǎng)老保險的補(bǔ)充，企業(yè)年金就是企業(yè)及其職工在依法參加國家基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。

企業(yè)年金由企業(yè)或企業(yè)和職工按約定比例共同出資籌集，計入職工個人賬戶。基本養(yǎng)老保險是強(qiáng)制性的，任何企業(yè)都必須執(zhí)行，而企業(yè)年金卻是企業(yè)自愿的，有條件（一般情況下是效益比較好）的企業(yè)才能建立。企業(yè)和職工個人繳納的企業(yè)年金由專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)保值增值。

通常，個人繳納的企業(yè)年金歸屬于個人，而企業(yè)為個人繳納的企業(yè)年金部分則會設(shè)立歸屬期，即多長時間以后才能歸屬于個人。因?yàn)槠髽I(yè)年金通常是企業(yè)為留住人才和穩(wěn)定員工隊(duì)伍而建立的，因此，個人和企業(yè)繳納的歸屬于個人的企業(yè)年金，一般只能在職工退休或者離開單位時才能領(lǐng)取。

舊制詳解

在遞延納稅政策實(shí)施以前，企業(yè)和個人繳納的企業(yè)年金都要繳納個人所得稅，2009年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》規(guī)定，企業(yè)年金的個人繳費(fèi)部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除，企業(yè)繳費(fèi)計入個人賬戶的部分，也不扣除任何費(fèi)用，應(yīng)繳納個人所得稅款。但對企業(yè)年金投資收益階段和領(lǐng)取階段一直沒有明確的稅收規(guī)定。在這樣的規(guī)定下，由于稅前不得扣除，所以繳納的企業(yè)年金要計算納稅，這對職工的影響主要有：一是繳納的企業(yè)年金加大了個人繳稅基數(shù)；二是由于繳費(fèi)基數(shù)加大，在實(shí)行七級累進(jìn)稅率的情況下，將可能提高繳稅稅率。在這兩項(xiàng)因素的影響下，將會使個人繳納的所得稅增加，從而降低個人的當(dāng)前收入。

假設(shè)某員工現(xiàn)年35歲，每月工資收入8000元，企業(yè)年金員工繳費(fèi)為工資收入的4%，公司同比例繳費(fèi)，則企業(yè)和個人每月合計繳納企業(yè)年金640元，假設(shè)該員工適用10%的個人所得稅率，則每月應(yīng)繳納64元、每年768元個人所得稅，這部分費(fèi)用減少了個人的當(dāng)前工資收入，也失去了用來進(jìn)行其他投資的機(jī)會。

由于員工稅負(fù)較大，當(dāng)前收入降低，加之其他原因影響，因此很多企業(yè)實(shí)施企業(yè)年金計劃的積極性并不高。據(jù)了解，到2013年上半年，我國已建立企業(yè)年金的企業(yè)為59362家，參加職工1957.30萬人，企業(yè)建立年金計劃的比例實(shí)際不到1%。

遞延納稅：總收益或超6萬元

為促進(jìn)我國多層次養(yǎng)老保險體系的發(fā)展，2013年12月6日，財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。

所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱EET模式（E代表免稅，T代表征稅）。此次出臺的企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅政策的主要內(nèi)容包括：在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率，計征個人所得稅。

年金遞延政策的實(shí)施，將給繳納年金的員工和企業(yè)帶來實(shí)實(shí)在在的好處，同樣以上面的例子做一個簡單的分析：

一方面，可以用節(jié)約下來的個稅額增加投資收入。假設(shè)實(shí)施遞延納稅，每月應(yīng)繳納的64元、每年768元的個人所得稅不需再繳納。若用這部分資金進(jìn)行投資，以每年的投資報酬率為8%計算，到60歲退休時，將積累到5260元。不過，這僅僅是第一年的未繳應(yīng)納稅額的投資情況，如果按月計算收益，每月積累下來的稅收投資本息到退休時將達(dá)到6萬元以上。

另一方面，實(shí)際繳納的個人稅負(fù)可能降低。目前我國個人所得稅實(shí)行七級超額累進(jìn)稅率，收入低，其應(yīng)繳納的個人所得稅率也相應(yīng)較低，通常員工退休后的收入比在職時收入要減少一些，所以在領(lǐng)取企業(yè)年金時所對應(yīng)的稅率也相對較低。這樣，在繳納企業(yè)年金時不繳稅，而在領(lǐng)取時則執(zhí)行相對較低的稅率，其節(jié)稅效應(yīng)是非常明顯的。

另外，企業(yè)年金遞延政策的實(shí)施，將增強(qiáng)企業(yè)建立企業(yè)年金計劃的積極性，相信隨著這一政策的深入實(shí)施，將有更多的企業(yè)加入到這一行列中來，相應(yīng)將有更多的員工個人在享受到養(yǎng)老保險第二支柱的同時，能夠享受年金遞延納稅政策所帶來的實(shí)實(shí)在在的好處，為自己未來的養(yǎng)老保障再添一把保護(hù)傘。