國庫集中支付與會計集中核算兩種制度的融合

把會計集中核算制度整合進國庫集中支付制度可以集成會計集中核算制、國庫集中支付制兩種制度的優點，實現了預算、用款計劃控制和會計核算相結合的管理效果。兩種制度的結合可以說是國庫財政管理的一次重大突破。該文分析了國庫集中支付與會計集中核算結合的可行性，及二者結合的重要意義，提出了發展國庫集中支付與會計集中核算結合模式的策略。

加強國庫支付監管水平是提高國家行政執政水平的關鍵，也是提高國庫資金利用率的有效手段。從新中國成立到現在，國庫支付制度改革一直在不斷進行，到2005年，中央和地方正式全面推行財政國庫集中支付管理制度改革。經過近十年的應用實踐，國庫集中支付在監管中央財政、保障國庫資金安全方面確實發揮了重要作用。國庫集中支付與會計集中核算相結合的模式將是國庫支付改革的新方向。

一、國庫集中支付與會計集中核算結合的可行性

國庫集中支付與會計集中核算相結合的模式不僅實現了資金的科學管理，更提高了國庫資金的安全性。兩種模式相結合的可行性分析是改善國庫集中支付管理水平的前提條件。

會計集中核算制與國庫集中支付制相結合具備必要的基礎條件。一是兩種制度的改革主體一致，都是由相同的財政部門主管負責實施。二是兩者工作的對象一致，為黨政機關和事業單位。三是兩種制度最終目標一致，都是增強財政對政府性資金的調控能力，提高財政資金使用效率和“陽光”度。四是組織形式相同，二者都是采用柜組式核算，流水式作業，鏈條式管理的模式。

會計集中核算制為國庫集中支付制度改革搭建了一個良好的平臺。從國庫集中支付實踐近十年的時間來看，會計集中核算實行“集中管理、統一開戶、分戶核算”的辦法，為推行國庫集中支付提供了良好的操作平臺。在會計集中核算單位實行國庫集中支付制度，只是改變了國庫資金的撥付方式，并不影響預算單位的預算下達、資金分配和使用，單位對資金的管理權、使用權和分配權均不改變。通過在會計核算中心統一開設一個單一賬戶、給各預算單位新開設零余額賬戶及預算單位二級子帳戶等實現國庫的集中支付。

會計集中核算制確保了國庫集中支付的資金安全。由于國庫集中支付制度只是改變了國庫資金的撥付方式，它沒有承擔對預算單位財務支出的全面審核、會計核算、會計監督的任務，而會計集中核算制度正好彌補了這一不足。會計集中核算利用報賬制，對財政直接支付資金、財政授權支付資金以及預算單位往來資金等進行了全程有效的監管，使得資金的支付更加安全、便捷、流暢。

二、國庫集中支付與會計集中核算結合重要意義

國庫集中支付與會計集中核算結合的模式對國庫資金管理和使用有重要意義。重視對二者的結合模式研究是非常必要的。

有利于提升預算執行監督質量。會計管理一般包括會計預算、會計執行和會計監管三部分，會計核算就是實現會計監管的有效方式，會計預算是當前政府財政支出的重要依據和標準。通常政府會借助國庫財政支出的預算方案實施對國家經濟的宏觀調控。財政預算方案在國內經濟建設發展中扮演著重要角色，只有嚴格落實預算方案才能有效實現國家宏觀調控。會計集中核算的核算過程實施了有效的會計監督，但同時會計核算只能審核單據的合法有效性，因此也有一定的局限性。國庫集中支付則是預算指標為控制額的監管方式，實現了對財政專項資金專用的有效監督，但國庫支付制度監管上還是有一定漏洞。兩種制度的結合實現了會計監督與財政監督有機結合，從而完成財政性資金使用的全程監控。

有利于經濟落后地區財政資金調控能力的提升。國內經濟發展水平不一致，導致各個地區的財政資金調控能力也不一樣。實行國庫集中支付制度和會計集中核算制度，可以大大提高地方的財政資金的管理水平，同時也降低了地方財政管理的成本。通過建立國庫集中支付財政體系，地方財政資金預算未發生時資金還可以有效保留在財政賬戶中，對一些經濟薄弱的地區其資金相對還比較充裕，有一定的財政用款調度余地。最后，二者有機結合促進了地方財政體系的改革，在國家政策和資金的扶持下可以盡快幫助一些經濟落后地區建立完善的財政管理系統，對地方財政來說無疑是最好的發展機遇。

有利于財政預算工作的新突破。會計集中核算制度大大提高了會計信息質量，確保了月、季、年終決算、報表數據的真實性及資料的全面性和可用性。國庫集中支付借助通過會計集中核算將會計核算信息集中起來，在信息源頭確保了會計信息質量。二者結合后為財政預算提供了更加真實有價值的數據，使財政預算部分的工作可以更加精細和科學，為財政預算工作的改進創造了條件。

有利于節約改革成本。財政國庫集中支付制與會計集中核算制結合，是建立在原先改革成果的基礎上。在二者結合的過程中只需要進行一些機構的功能設置就可將會計核算中心原有的崗位變為國庫集中支付執行機構的工作崗位，充分發揮和調動現有的的基礎設施、人才隊伍、技術力量、信息資源，實現資源的高效利用。在這樣的背景下開展改革，不僅保障了改革效果還大大降低了改革成本，是符合當前社會發展需要的。

三、發展國庫集中支付與會計集中核算結合模式的策略

國庫集中支付制度是國際上較先進的財政資金支出管理制度，在規范公共支出方面取得了不錯的成績。會計集中核算制度在財政實際工作也凸顯了較好監管效果。二者的有機結合將對推進我國財政國庫管理制度改革發揮積極作用。

通過對機構的功能設置實現支付和核算的有機結合。在不改變原有人員和機構的基礎上，在會計集中核算原有的核算功能上增加了預算指標的錄入、資金的撥付等功能。通過會計和預算兩大手段的有機融合，將會計核算中心改造成一個集會計核算與監督、資金支付與結算、數據分析和預算執行為一體的會計集中核算型國庫集中支付中心。會計集中核算制與國庫集中支付制的有機結合既解決了資金使用過程的會計監督問題，又解決了資金撥付過程的閑置浪費問題。

建立和完善相關管理系統。二者結合后需要有一個綜合管理系統進行協調。盡快建立和完善現代化計算機網絡系統，實現財政辦公電子化和網絡化。通過建立國庫財政支付與核算控制系統，實現資金支付、清算、收繳、核算，信息反饋、分析、監督的網絡化管理。在該系統的建立過程中重視系統軟件的兼容性，確保財政支付系統能與其他系統無縫對接，在對接的過程中，要保證會計資料的自動化，避免增加會計核算的工作量，同時重視系統安全性和穩定性的技術公關。建立該系統是實現二者有機結合的有效途徑。

完善國庫單一賬戶體系。為了實現國庫集中支付和會計集中核算的結合，必須確保國庫支付采用單一賬戶支付。多帳戶不利于核算工作開展。國庫單一支付賬戶體系主要包括國庫單一賬戶、財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、財政預算外資金專戶、特設專戶五種。其中國庫單一賬戶主要用于資金收支管理，財政集中支付賬戶主要用于財政采購支出，工資支付，零余額賬戶主要用于預算單位的日常支出，財政預算外資金專戶和特設專戶主要用于特殊項目支出財政管理。會計集中核算只需要針對每個賬戶做好核算即可。

規范相應的操作流程。收入和支出是國庫資金使用的兩個重要方面。二者結合后需要建立完善科學的操作規范，實現有效的監管。一方面，收入收繳的方式以直接繳庫和集中匯繳為主。直接繳庫應由繳款人在審核通過后將資金直接繳入國庫單一賬戶或財政專戶，集中匯繳則可以由征收機關匯總后繳入。另一方面，支付方式主要分為財政直接支付和財政授權支付二種情況。將國庫集中支付方式確立為國庫支付的主要方式是非常必要的。

國庫集中支付與會計集中核算的有機結合，符合了市場經濟發展的要求，是我國財政改革的必然方向。國庫集中支付與會計集中核算相結合的改革必然推動國庫財政資金的管理水平。因此，盡快建立國庫集中支付和會計集中核算的管理體系是勢在必行的。相信改革后的支付和核算管理體系將實現國庫資金有效利用和監管，促進行政事業單位行政職能服務水平的提升。

（作者單位：海城市農村合作經濟經營管理總站）