營改增對旅游行業的影響

營業稅改增值稅作為我國稅制改革的重要內容，目前隨著試點改革的不斷深入，試點范圍和行業在不斷的擴大。營業稅改增值稅有效的規避了重復收稅現象的發生，有效的減輕了企業的納稅負擔，但對于不同行業及企業所帶來的影響也具有較大的差異。旅游行業作為我國的第三產業，在近年來，隨著人們物質生活水平的提升，旅游業取得了較快的發展，由于旅游行業業力范圍較為廣泛，在營改增稅制改革下，不可避免的會受到較大的影響。文中對營改增對旅游行業的影響進行了分析，并進一步對在營改增稅制下旅游企業應當采取的應對策略進行了具體的闡述。

目前隨著營業稅改增值稅稅制改革的不斷深入開展，在試點取得良好效果的基礎上，試點范圍和試點行業都在不斷的擴大，并開始相繼在全國大范圍內進行推廣。從營改增試點改革的成果來看，其對于不同行業的企業所帶來的影響是不同的。旅游企業由于其業務范圍主要集中在幾個方面，目前在營改增試點范圍內只有極少部分業務包含在其中，但隨著改革的全面鋪開，旅游企業的業務則會越來越多的被納入到營改增的政策范圍內，所以需要充分的利用好政策，趨利避害，確保旅游企業能夠健康的發展。

一、營改增對旅游行業的影響

營改增改革的概況。營業稅改增值稅是國家稅收上的一項重要舉措，作為重大的稅制改革，其目的是為了實施結構性的減稅。這些政策的實施通過試點改革來進行推進，首先是對部分行業部分地區先行進行營改增試點，然后再全國范圍內對相關行業進行試點改革，最后是在全國范圍內進行全面的實施。營改增試點改革在2010年1月1日開始在上海部分行業中拉開試點的帷幕，而且隨后開始進一步擴大到全國其他省市。爭取在十二五期間完成營業稅改增值稅的改革。通過試點改革可以看出，營業稅改增值稅后，有效的加快了行業總體稅負水平的下降，確保結構性減稅目的實現，但在改革過程中，對于不同行業不同企業之間的影響又有所不同，在短期同，小企業在改革中受益較大，但大企業在短期同減負并不十分明顯，而且由于行業不同，受抵扣項的影響，所以其稅負水平上也存在著增減上的差異性。

營改增改革與旅游行業的關聯。旅游企業由于其經營板塊與其他企業規模和方向都有所不同，其業務范圍主要集中在吃、住、行、游、購、娛六個方面，而業力涉及到景區、酒店、郵輪、旅行社以及旅游地產等。而在這其中，“購”、景區和酒店都涉及到增值稅，但這幾個方面在試點改革前就已采用增值稅，所以營改增不會對其產生影響。但旅行社和酒店業務關系到的會展業務及有形動產租賃業力等都與改革有關聯，但這對于旅游企業來講，這些業務并非主業，旅游行業涉及到營改增的業務并不多，但隨著改革的深入，營業稅最終會被取消，這樣旅游行業的業務和旅游企業的主要經營板塊都將改為征增值稅。因此旅游企業需要提前做好應對措施，從而能夠更好的抓住機遇，加快推動企業的發展。

營改增改革對旅游企業的影響。目前我國旅游企業適用于營業稅，其稅率標準為百分之五，但在營改增后，旅游企業則需要考慮選擇稅率及抵扣項等問題。因為在營業稅改增值稅改革中是將稅率分為五檔，最低為百分之三，最高為百分之十七，而且對于有抵扣項的可以進行抵扣，對于旅游企業來講，特別是一些大型旅游企業，其適用的稅率通常應該在百分之六以上。這就導致在改革過程中，旅游企業稅負不降反增，旅游企業業務收費多屬于代收代付，而在進行營業稅納繳時，則征收辦法是減去這些費用之后的基礎繳稅，但改革后，由于代收代項項目是無法出具有效憑證的，所以無法進行抵扣，這樣就導致稅率和稅基提高。同時旅游企業需要改為增值稅發票，政府一些優惠政策也不能重復使用，因此導致旅游企業在稅收上行政、刑事、稽查和核算風險都會有所增加。

二、在營改增稅制下旅游企業應當采取的應對策略

營業稅改增值稅改革在全面范圍內進行全面鋪開具有必然性，也是大勢所趨，這必然會對旅游行業及旅游企業帶來更為深遠的影響，所以對于旅游企業來講，在改革還沒有全面鋪開之前則需要對政策進行更深入的分析和研究，及時關注政策的走向和動態，從而在政策實施時能夠采取主動的措施來做好應對，以便于趨利避害，更好的推動旅游行業的健康、持續發展。具體來說，主要的應對應集中在以下幾個方面。

增加進項抵扣。人力成本、交通運輸成本以及一些代收代付項，是旅游企業主要的業務成本和業務往來，如能在這方面進行良好的規劃，取得抵扣有效憑證，將能夠大幅降低應納稅基。如，可將人力資源、交通運輸的業務項目進行外包，對銷售業務進行規范，實行大規模采購等等，以取得抵扣有效憑證，進而在應稅時進行抵扣。

優化內部流程。要根據政策安排，對核心業流程的優化再造。一是弱化企業總部匯總納稅職能，引導分支企業獨立依法納稅，以享受地方經濟和稅收優惠，如目前，北京的試點改革，對稅負增加的企業可以享受補貼；二是調整企業的整體規劃，尋求將稅負進行轉移和轉嫁，以合理降低本企業的稅負水平，對于混合經營的旅游企業，如能根據政策安排有針對性地進行獨立明細核算或混合核算，將能夠起到有效減負的作用。

加強人員培訓。營改增牽涉到整個核算體系的變化，核算要求也更高，如果不能在這一方面進行強化，將對企業帶來巨大的風險。因此，要加強企業自身財務人員的培訓，特別是在項目處理、會計核算等方面，要與改革之后的政策相銜接，使業務人員明確改革之后的具體要求，在財務等方面作好相關的安排。對此，有必要現在就成立專門的團隊跟蹤對接政策走向。

做好協調工作。這主要是在當前試點改革未全面鋪開的情況下，試點地區采取了改革之后的政策措施，而非試點地區仍然采用原來的政策。如何協調不同政策地區之間的政策，確保公司利益不受到影響，是當前必須要做的工作。因此，要做好上下游的銜接。主要是與公司有業務關聯的公司，比如各服務提供商，政策推進的進程，最好能夠一致，以便在發票等方面符合政策所規定的抵扣要求。

隨著營業稅改增值稅試點改革的不斷擴大，營業稅改增值稅全面在全國進行實行已成為必然的趨勢所在。旅游企業由于在先期的試點過程中所涉及的業務項目較少，但在政策全面鋪開時，改為增值稅這是不可更改的事實，所以需要對營業稅改增值稅的改革發展動態進行時常關注，對其進展進行有效的了解，深入的對試點行業在營改增過程中所受到的影響及應對策略進行分析和研究，并及時對改革中的一些新變化和新政策進行及時了解和關注，這樣才能在營改增全面實行時能夠更好的進行應對。

（作者單位：黑龍江旅游集團有限公司）