關于執行新高校會計制度的問題及對策研究

摘要：2000年以來，政府就實施了一系列的公共財政改革措施：新高校會計制度就是為更好地服務高校財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，進一步適應政府公共財政體制改革而產生的，其一系列變化內容也是緊緊圍繞財政體制改革而設計的。新高校會計制度施行后，雖各單位認真組織培訓學習，努力做好銜接工作，但在實際執行操作過程仍然存在各種現實問題。本文就這些執行過程中的問題作出相應對策的研究。

關鍵詞：新高校會計制度財政體制改革變化問題對策

在新的財務形勢出現時，相應的會計制度就需要及時修定和補充。為了適應財政各項改革的內容，規范各事業單位會計工作，財政部在2012年底頒布了新的《事業單位會計制度》，于2013年開始實施。緊接其后，為落實新《事業單位會計制度》，財政部又在2013年頒發了新的《高等學校會計制度》，自2014年1月1日起施行。新制度內容多、變化大、涉及面廣。2000年以來，政府就施行了一系列的公共財政制度改革：部門預算、政府收支分類、國為集中支付、政府采購、收支兩條線管理。新高校會計制度就是為更好地服務高校財務、預算、資產、成本等方面管理的需要，進一步適應政府公共財政體制改革而產生的，其一系列變化內容也是緊緊圍繞財政體制改革而設計的。

一、新高校會計制度為適應一系列政府公共財政體制改革帶來的變化

1、適應部門預算改革：

為適應部門預算管理，新的高校會計制度對政府收支分類關于“基本支出”和“項目支出”的明細內容進行了規定，在管理上便預算與核算口徑一致；新設了“應繳國庫款”和“應繳財政專戶款”科目核算，分別反映應該上繳還未繳納的財政資金；核算財政補助結余與非財政補助結余，對結余資金進行管理；做出了單獨編制“財政補助收入支出表”的要求，以反映高校在會計核算年度內的財政收支結余等情況。

2、適應國庫集中支付改革：

國庫集中支付的施行對資金使用的合法性、合理性和合規性提出了全面要求。為適應國庫集中支付的相關規定中，新高校會計制度增設了“零余額用款額度”和“財政應返還額度”兩個科目，來核算事業單位用款額度和應返還額度，對高校預算的編制、決算數據分析提供了依據。

3、適應政府收支分類改革：

為適應政府收支分類管理相關規定，新高校會計制度全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明。規定單位收入、支出及部分凈資產科目要依據《政府收支分類科目》實行明細核算，反映單位收支的不合理內容，對資金不合法不合規情況可及時發現及時管理。

4、適應資產管理改革：

為適應國有資產管理相關要求，新高校會計制度進行了關于固定資產確認和處置的相關規定。新制度要求固定資產按照規定進行確認和分類，相關資產的處置收入上繳財政，再由財政預算統一安排使用。創新引入虛提固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理方法。新制度對資產計量進行了明確規定，更加確切提出了在同類資產的市場價格無法準確確認時，資產按照名義價值進行入賬并在附注中披露其名稱、數量以及以名義金額入敗的理由。這個規定，能夠在一定程度上減少國有資產流失的問題。

5、其他變化內容：

新制度規定高校基本建設相關的要素信息要有專門基建帳套外，還應至少按月并入會計“大賬”當中；新制度調整了收入支出表的格式，改進了賬務報表的體系和結構，為了更好地理解會計報表信息，新制度強調附注披露，并對需要進行披露的信息及內容詳細說明。

新高校會計制度施行后，雖各單位認真組織培訓學習，努力做好銜接工作，但在實際執行操作過程仍然存在各種現實問題。

二、新高校會計制度在執行過程中存在的問題

1、固定資產折舊前期工作復雜

新制度規定高校應當在資產類科目里設置了“累計折舊”科目，采用年限平均法或工作量法對固定資產計提折舊。折舊方法一旦確定，不能隨意變更。。而高校歷來都沒有對固定資產進行折舊的意識，因此對各類資產的折舊方法、使用年限有一個規范熟悉的過程。由于前期無基礎工作，要對固定資產開始折舊，對于歷史悠久、資產龐大的高校來說，前期準備工作是相當復雜的。

2、收支分類繁雜結余結轉難以確認

新制度要求收支科目需要按政府收支分類進行細分，還要把事業支出歸集財政補助支出和其他資金支出，支出又分基本支出和項目支出，再基本支出和項目支出下設經濟分類，且收還要按資金來源性質不同分類，包括財政撥款、事業收入、其他收入等，在高校實際業務操作中，由于經濟業務量大、經濟活動類型重復，很難區分哪些支出是財政補助安排的，哪些資金是事業收入等安排的。如果在會計核算時無法準確確認事業支出中各類經費的資金屬性，期末需相互結轉的財政補助結余結轉、非財政補助結轉和事業結余的額度是難以確定的。

3、科目體系層次多給核算帶來困難

新制度全面完善了高校會計科目體系和會計科目使用說明。新增的會計科目加強了資金來源、支出用途、資產短溢方面的體現，對國庫日常支付、年終資金結余結轉、資金退回更加清晰的反映；新制度將原高校教事業支出分為七大類，一定程度上加強高校成本費用核算，但在實際執行中支出科學合理分配難度較大，特別是對高校資本性支出業務，因為教學科研等部門混合使用，費用類別分攤比較難以具體區分。由于分類口徑過多，使科目體系層次復雜，對會計核算和不同口徑分類匯總較為困難。

4、基建并賬執行困難

在原制度下，基建財務賬和事業財務賬是兩套賬。在新制度下，高校在事業大賬中設置了“在建工程”科目，同時又要求高校基本建設投資應當單獨建賬來核算，至少按月并入事業大賬里。基建并賬并不是簡單的數字相加，涉及許多理論和實務問題，比如基建賬中的已交付使用固定資產與事業賬中的固定資產抵銷、內部往來業務的調整、內部收支業務的調整、內部資產的調整等。如果高校是用大量貸款資金在進行基礎建設，并入事業賬后，就會形成事業基金賬面虧損嚴重的現象。因此在當前高校條件下，基建“并賬”實際執行比較困難。

5、部分科目的運用增加了會計人員工作量

新制度規定計算應收繳的學費，在“應收賬款—學費”科目反映應收未收的學費金額，從而有針對性地加強學費催繳工作。新高校會計制度還增設了“零余額用款額度”，用來反映高校授權支付內容及額度情況。其實在實際工作中，高校都有收費系統和國庫支付系統，可以取得相關數據，而每筆相關業務都要在這兩處科目過渡，增加了會計業務的分錄，大大增加了會計人員的工作量。

三、新高校會計制度執行過程中的對策研究

1、提高思想認識，加強領導重視

要執行好新高校會計制度，必須首先從思想上重視新會計制度改革，首先領導要做好帶頭作用，轉變思想觀念，積極學習新環境下的會計核算制度，掌握更新的管理方式。只有領導重視了，帶頭示范，才能更好實施新制度，同時對教職工進行政策宣傳，新制度全面推進，有了領導的支持，教職工的配合，各部門相互配合，才能更好的執行新高校會計制度中的各項改革措施。

2、進行科學的資金分類

在新制度復雜的收支分類科目體系下，高校應理清各項資金的分類口徑，經過對各類高校財務工作的調查統計，較為科學全面的高校資金分類口徑有以下內容：按資金性質分類：財政資金、非財政資金等；按資金政府收支功能分類：高等教育撥款、教育附加費撥款等；按高校成本內容分類：教育成本、科研成本、行政管理成本、后勤運轉成本等；按教育層次分類：本科教育、專科教育等；按資金行政級別分類：中央財政撥款、省級財政撥款、地方財政撥款等；按財政預算項目分類：基出支出、項目支出及各項目明細分類等；還有按高校內部預算項目分類；按資金使用部門分類；按政府收支經濟分類劃分等等。

3、充分利用信息化手段

在新會計制度總體要求下，每筆資金都要清晰地反映到以上如此繁雜的分類口徑中，將收支進行平行登記更為科學，即各科目分類口徑不是上下隸屬關系，而是互相平行關系，這樣可以生成各種口徑分統匯總的數據報表，適應會計信息不同服務對象的需求。而這就必須借助財務軟件的信息化手段。高校財務軟件必須升級，實現財務管理高效、集成化、網絡化；實現預算編制、預算執行、會計核算、部門決算一體化；實現預算分配、執行管理科學化、規范化、精細化。

4、組織專班開展全面資產清查

為落實資產折舊、攤銷等規定，高校應組織專班對資產負債進行全面清查，搞好清產核資工作，摸清家底，該報廢的及時報廢。盤點、核實固定資產、無形資產原價、使用年限等，做到賬賬相符、賬實相符。按照新制度進行資產的確認、折舊的攤銷。

5、加強預算編制和預算控制的能力

加強預算管理，提高預算編制水平。預算對提高高校的資金信息的可比性和財務管理工作的合理性及準確化有相當重要的意義。預算是整個財務管理流程的指揮棒，按照新制度要求，高校要達到預算、支付、核算、決算前后一致，科學的預算編制是實現所有工作的根源。所有預算指標能按要求支付并按規定用途和性質編入決算數據，還需要預算執行過程中加強預算控制的能力，強化財務部門審核力度，提升預算監控手段。

6、財務人員結構多元化和能力的提升

為了新會計制度順利改革，財務人員結構需呈現多元化，財務工作人員專業知識結構需涉及經濟、法律、管理以及計算機等方面，財務人員年齡也需年輕化，并配備高學歷人才以加快財務人員的知識更新和工作方法的創新。

隨著我國高校的發展，原高校會計制度難以適應學校發展的進程，新制度的施行是會計改革的一項重大突破，它將促使高校的財務管理、事業發展、預算控制情況得到更為全面、真實合理的反映，對于提高高校會計信息質量和財會管理水平，有效提高教育教學的質量，強化高校資金的科學管理、適應我國教育事業的發展將發揮積極作用。

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