事業單位新會計制度探析

摘要：隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境已發生巨大變化，事業單位改革進入新的階段。事業單位的產權關系結構將從單一化向多元化轉變，事業單位會計作為維護產權秩序的重要工具，其產生的問題已經影響事業單位改革的深化。因此必須對事業單位舊的會計制度進行改革，以便滿足事業單位經濟核算在各方面的需要，滿足預算管理的需要。

關鍵詞：事業單位會計問題與對策特點與銜接

事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果的專業會計。自1998年財政部頒布實施了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，2001年6月財政部頒發了《內部會計控制規范——基本規范》，這標志著我國已經初步建立了與社會主義市場經濟體制相適應的事業單位會計規范體系。在當前國際國內市場競爭日趨激烈的新形勢下，繼行政機構和國有企業改革之后，事業單位從性質上已發生了根本的改變。為了適應新時期事業單位發展的需要，在新會計制度的實施下，事業單位會計改革勢在必行。因此，研究新會計制度與事業單位會計改革具有十分重要的現實意義。

一、事業單位會計制度變革的必要性

隨著市場經濟的發展，舊的事業單位會計制度是延續有計劃商品經濟下的會計制度變革而來，它已經不能滿足事業單位深化改革的需要。我國事業單位改革的深化，事業單位資產的產權關系從計劃經濟時期的單一化結構逐漸轉變為多元化結構。我國公益類的事業單位要走向繁榮，就必須建立一套先進的制度激勵各種經濟主體去新辦事業，其中包括先進的會計制度。先進的會計制度主要表現為：在會計信息的提供方面它有助于管理決策；它能對各種不同性質資金進行區別核算，從而有利于吸收各種性質的資金進入事業活動領域；它能滿足外部信息使用者對會計信息的需求，從而實現現代會計目標；它具有完善的內部控制制度以便防范管理風險等。然而在我國不斷深化事業單位改革之時，事業單位的會計制度并未進行相應的變革，這使得事業單位會計問題日益嚴重化，因此事業單位會計改革勢在必行。

二、舊的事業單位會計制度存在的主要問題

1、會計基礎問題。我國事業單位過去在會計核算上一直采用的是收付實現制，但在新的形勢下已經不能充分、完整地核算和反映事業單位的所有資產、負債，將本期全部現金收入作為本期的收入，本期的全部現金支出作為本期的耗費，但卻不反映那些本期已經發生，但尚未用現金支付的部分，如一些事業單位應付未付的工程款；也不反映應由本期負擔，以后年度償還的債務，如借款利息，所以并不能真實反映當期成本費用，這就使得當期收入和成本費用反映不真實，單位的資產和負債反映不全面。同時，對事業單位的各項業務和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了事業單位的會計信息質量，從而導致會計信息缺乏真實有效性。

2、會計核算問題。事業單位一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊。這種核算方式存在著以下弊端：一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會隨著時間的推移差額越來越大。二是虛增凈資產。隨著固定資產的磨損，以賬面原值反映固定基金，虛增凈資產。在實際業務處理中，不少單位會計往往做了付款分錄，忘記做固定資產入賬分錄，其結果是導致賬外資產形成，容易導致國有資產流失。

3、目前在強調管理效率與質量的市場經濟中，事業單位會計無法滿足單位管理當局對信息的需求，也無法滿足其他內外部會計信息使用主體的需求。會計核算方法與技術的落后導致會計信息的不合理、不及時、不準確、不公允等，從而影響決策者的有效管理，影響外部信息使用者對事業單位財務狀況與運營效益的判斷，最終影響事業單位活動的健康發展。

三、解決事業單位會計核算中存在問題的對策

我國由于財政公共管理體制的配套改革還沒有出臺，全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備，而事業單位會計準則規定：事業單位會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。隨著經濟的發展，事業單位也逐步向市場經濟邁進，顯然收付實現制已經不能適應事業單位的管理制度改革的需要，這就需要事業單位采取收付實現制與權責發生制相結合的會計核算基礎，根據經濟業務的不同性質和實質重于形式原則，對經營性收支建議采用權責發生制，從而正確的反映各個會計期間所實現的收入和為實現收入所應負擔的費用，將各期的收入和與其相關的費用相匹配，正確確定各期的利潤。比如權責發生制核算基礎的采用、成本核算方法的引入、計提固定資產的折舊等。

先進的會計核算技術與方法是會計參與管理決策的前提，是會計提供有效的管理信息的基礎。對于非經營性收支仍保留收付實現制，這樣可以大大提高事業單位會計信息的質量和決策相關性，從而避免人為原因造成的財務信息失真。在事業單位會計改革中，新會計制度對不同類型的事業單位的會計報表作了統一的規范，體現預算管理體制改革對事業單位會計信息提出的要求，科學地設計會計報表體系，一方面可以準確反映市場信息，增強報表的通用性和可比性，另一方面還避免了報表的信息重復率，減輕了會計工作的負擔。同時，為適應新形勢發展的要求，將靜態反映事業單位經營情況轉變為動態反映事業單位經營狀況，促使事業單位重視資產的投資回報率和質量，進而為投資決策和籌資決策的全面性和科學性提供保證。

四、事業單位新會計制度的主要特點

事業單位新會計制度通過詳細規定會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規范了事業單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內容，又體現了若干重大突破和創新，與原制度相比較，主要有以下幾個方面的變化：

1、全面完善了會計科目體系。新制度按照此次改革要求，對科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內容、明細科目設置、確認計量原則、所涉及經濟業務或者事項的賬務處理等內容，為事業單位會計實務操作提供了更為科學、全面的依據。

2、加強了對財政投入資金的會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。

3、引入固定資產折舊和無形資產攤銷。新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

4、強化了資產的計價和入賬管理。新制度針對事業單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在附注中披露以名義金額計量的資產情況。這些規定有利于提高事業單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產及時入賬，通過資產的賬實核對手段加強國有資產管理，確保國有資產安全完整。

綜上所述，新制度的若干重大修訂將促使事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業單位會計信息質量、加強財政對事業單位的科學化精細化管理、提升事業單位的財務管理水平、促進事業單位健康可持續發展具有十分重要的意義。

五、事業單位新舊會計制度銜接應注意的問題

財政部于2012年12月19日發布了新《事業單位會計制度》，自2013年1月1日起施行。為了確保新舊制度順利過渡，結合本單位的實際情況，應注意幾個主要的銜接問題：

1、將原賬科目余額按照新制度要求進行調整，按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中各會計科目”指原制度規定的會計科目，以及參照財政部印發的相關補充規定增設的會計科目。并根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制期初資產負債表。同時，事業單位應當對原有會計核算軟件和會計信息系統進行及時更新和調試，正確實現數據轉換，確保新舊賬套的有序銜接。

2、新制度將事業單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應設置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核算內容與原賬中“借入款項”科目的核算內容基本相同。轉賬時，應對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在1年內（含1年）的各種借款余額轉入新賬中“短期借款”科目，將剩余余額轉入新賬中“長期借款”科目。

3、新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額轉入新賬中“非流動資產基金—固定資產”科目。

總之，在競爭日益激烈的市場經濟中，事業單位會計改革具有長期性和復雜性，深化事業單位的會計改革更加具有緊迫性。新會計準則制度適應了經濟全球化會計國際趨同化的新環境的要求，在一定程度上對事業單位會計改革具有巨大的推動作用。事業單位改革應結合自身的特點，充分考慮改革的實際條件和步驟，使事業單位的會計系統性更強，內容更為完整，相信只有徹底改變原有的舊制度，變革其不合理部分，才能促進事業單位又好又快的發展。

參考文獻：

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