淺析企業審計風險的防范與控制

摘 要：審計服務于企業，又約束限制企業。審計是企業可持續發展的必然產物，同時審計又規范著企業的各項工作活動內容，與生俱來的擔負著保障和提升企業經營成效質量的使命。企業的審計活動，由于企業內外各種因素的影響，實施過程中存在諸多風險，風險隱匿于審計過程以及各項審計事件中，對企業審計的整體目標有著負面的威脅和干擾。企業對這些風險應該進行分析、辨識，制定相應對策，進而保證審計的高質高效。

關鍵詞：審計風險；企業行為；會計信息披露；會計信息失真

一、企業的審計風險與影響因素

（一） 企業審計風險的含義

隨著國內企業發展模式逐漸的多樣化，其財務活動的復雜性也越來越凸顯，隨之企業的審計風險的防控也愈加有難度。國際審計準則定義審計風險為：“審計風險是指企業中，明顯包含關鍵偏差的會計報表信息，被企業審計專職人員給出了不恰當的意見的風險。”國內獨立審計準則對審計風險定義為：“是指注冊會計師，對存在嚴重漏洞或重大錯誤的財務報表，卻在嚴格審計后，給出了不恰當審計建議。”因此，結合現代企業的發展形式，以及企業內部審計制度的發展現狀，可以歸納審計風險為：“企業的審計風險，存在于企業審計活動的各個環節。審計過程中由于外部宏觀政策、環境，以及內部微觀方法、技術等多種因素的影響，形成了一些容易被審計專職人員遺漏或者忽視的問題與事件，從而對企業的審計結果產生了影響和擾亂，得到了與企業事實相偏離的審計結論和意見的風險。”

（二）企業審計風險的影響因素

企業是一個由多種經濟元素組成的復雜綜合體。審計活動面臨的各項環節和事項，都是企業的內部元素，審計本身也是企業結構和運轉的組成元素。隨著經濟的增長和組織的改革，審計逐漸成為企業戰略發展中不可或缺的角色。企業決策人員對審計結論具有絕對依賴性，同時審計工作本身也依賴于企業的發展。企業面臨著審計的風險，審計自身也有多重挑戰。審計工作是對多項會計結果的再次認定，因此審計風險的防控責任，不僅是由專職人員來承擔，準確的說，企業審計風險的防控，是一個由宏觀因素和微觀因素組成的體系。包括審計工作的環境，方法，技術，審計對象，審計操作者等，這些因素表現在不同的環節和方面影響著審計活動的效率和質量，從而左右了審計風險的高低。體系內部，企業行為和會計監管，會計方法技術等等，都決定著企業審計風險防控的程度。動態和反復是審計風險防控過程的特點，處理風險前，應該同時考慮風險所處于的步驟實體，影響審計結論的事項原有的方法或程序，是否需要進行改變，從而來消除風險。

二、企業審計風險的研究分析

（一）企業行為、會計信息披露與審計風險

隨著全球經濟圈的逐漸建立，國內經濟也在加快步伐，上市已經成為國內眾多公司企業的發展趨勢。上市使企業的資產組成更加戰略化，經濟行為更加靈活化，也使其財務活動更加復雜化。企業實行戰略化經營，出現不同的戰略方案以及不同的經營預估成果，這些都要靠會計信息披露來衡量和掌控。企業行為越來越復雜，尤其是上市公司涉及投資股票和重組等，很多小動作以及行為，影響會計信息披露，滋生審計風險。

傳統的會計系統建立在傳統的企業環境和經營方式之下，對現代新型企業行為，尤其是上市公司，涉及到投資、股票和資產重組等，企業內部存在很違規動作和人為干擾事件。傳統會計對此缺乏適應性，不能準確表達信息，從而影響了企業的經營決策方向，以及項目的操作執行，進而造成了審計風險的產生。傳統會計信息披露缺陷主要表現在三個方面：1.會計統計信息的歷史性缺陷，只體現過去已發生事實；2.會計信息覆蓋面缺陷，沒有涵蓋企業其他非財務信息；3.會計信息滯后性缺陷，不能對新型企業行為做出反應。因此，在現代經濟的形式下，應對由于新時代企業行為與舊時代會計處理方法之間存在偏差而產生的審計風險，應該加大防控措施。

（二）會計信息失真與審計風險

企業中會計信息的表現形式包括財務報表，匯總報告，以及其他附加說明等材料，信息傳遞給的對象為企業高層決策者，股東，生意合伙人或者其他相關需要參照財務信息的人員，傳遞給他們的內容為企業運營情況和資金資產狀況。會計失真是行業歷史中的詬病。會計信息失真從不同角度，表現出不同形式。從企業結構角度，分為流向失真和流量失真；從人員角度，分為無意失真和有意失真。無意失真，可能是人員操作過程中的疏忽，或者會計方式方法的選擇錯誤，而導致的信息輸入輸出不一致，從而出現信息虛假。有意失真則是會計信息失真中比較嚴重的行為，往往是人員通過欺瞞、舞弊、偽造等手段，扭曲事實，篡改企業財務信息；也有因為領導高層意志的干涉和干預，傳達給財務操作人員定向的命令或指示，造成會計信息的錯誤。

會計信息的失真導致錯誤信息的傳遞，隨之帶來的則是后續連續效應，直接導致審計風險的發生，進而給企業帶來不可預計的損失和威脅。企業中審計職能部門以及專職人員，一定要加強重視。會計信息的可信程度與審計風險的高低成反比，同時專職人員的道德水平、職業素養也同樣是反比例的影響著審計風險的大小。消除在當下經濟發展形式下企業中由于會計可信度引發的審計風險，是企業審計風險防控的一個重要方面。

三、審計風險預防與控制的建議

（一）研究企業行為，深度理解掌控。

隨著中國股市經濟的快速發展，國內企業的運轉面臨的宏觀環境不斷變化，風險不斷增加，同時企業作為審計的大環境，也處于不斷發展轉變的階段，帶來了審計風險的與日俱增。企業需要審計的規范監管，同時審計也需要建立在掌控企業全面信息的基礎上。研究企業行為，深度分析，全面把控，從而調整相應會計披露的時效性和精準度，改善審計風險的防控，三者起到相輔相成，相互扶助，一并實現企業效益最大化的作用。

（二）實行企業內部控制和風險管理

內部會計控制是企業內部控制的一個種類，是專門針對會計信息的正確披露，財務流程對企業行為的監管，審計風險的降低和消除，而制定的一系列調控方案、執行流程及監管措施。內部會計控制保護企業資產完整安全，為審計工作提供絕對的便利條件，是所有企業實現高效運作，保護投資者權益的重要構成因素。風險管理和控制是內部控制五要素之一，一般采用事前預防，事中防控，事后獎懲三個環節，有效發揮綜合防控的作用，保證審計順利的開展，減少審計風險發生，防止風險發生后續效應。企業實行內部控制和風險管理，是企業提高審計質量，提升審計效率，防止資源浪費，保護企業資產的保證條件。

（三）加大法制法規力度，加強規范、監督和懲罰

首先加強針對企業財務約束的法制建設，專注完善與國內政治與經濟實情相符合的相關法律法規，為企業審計專職人員提供工作參照準則，以及法律約束和保護的政策條款。其次進一步加強企業內部控制監控要素的建設，使企業內部監督流程規范、及時，具有監管預警體系，防止人為造假欺詐等犯罪事件。同時和政府的審計、稅務等監察機構合作，內外呼應，全面提高財管質量，預防審計風險。再次，改進相關監管法律中賠償機制以及懲罰條款，保護企業資產，懲罰犯案人員。特別對人為故意造假、坑害企業利益，詐騙國家錢財者，絕不姑息，嚴厲打擊，用法律的威嚴震懾，保障審計風險的防范。

（四）注重專職人員道德素養教育，加強組織隊伍建設

企業在普法的基礎上，還應該注重養德。企業內部控制、財務體制、審計風險防控等一系列措施，最終還是要靠人來操作執行完成。因此提高人員的整體素質，重視加強組織隊伍建設，是降低審計風險的必要條件。首先企業開展后續教育及專業知識培訓，使專職員工理論結合國內實情，與時俱進，精益求精，同時借鑒國外先進管理技術，豐富知識結構，提高自身專業化業務能力和國際化技術素質，從審計主體上降低審計風險的幾率。其次，注重組織團隊塑造，加強組織內部文化建設，樹立盡忠職守，清正廉潔之風。做到企業各層級，知法守法，不越權，不干涉，尤其是對于涉及企業財務管理，堅持審計工作的獨立性及謹慎性，保證審計的流程合法，結論公正，堅決維護審計的使命，降低審計風險。

（五）引入電子管理系統，科學創新設置財務系統

企業內部運用電子管理模式，將現代科學技術引入審計系統，改進其方法和手段，應用相關計算機技術，開發匹配程序軟件，經過項目測試，修改完善，達到列入使用，推而廣之。科學創新設置新型財務系統，提質提效，規避風險。一方面可以建立企業數據庫信息平臺，進行數據庫管理，通過電子索引等方法，保證審計所需信息流通快捷準確，便于審計人員快速獲得審核數據，提高審計效率。另一方面電子財務系統包含審查企業內部相關會計軟件的功能，檢查會計使用技術附件是否合法正規，從領域上，向前延伸了審計覆蓋面，保證了審計的提早監控，同時消除數據資源方面的審計風險隱患。

審計工作依托在企業這樣一個多元化綜合體之下，肯定具有不可預測的多變性。審計工作涉及到企業很多板塊、環節，以及相關人的利益利害關系，因此審計客體出現受企業行為，會計信息披露方式，以及會計信息失真等的影響，而產生的審計風險則是不可避免的。掌握審計風險的問題根源，從外部環境到內部技術，多角度控制審計風險，提高審計質量，保證審計既得到約束規范，又受到保駕護航。凈化企業血液，保證審計“主脈”，促進企業健康發展，使我國企業的審計事業充滿正能量。

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