年終獎的個人所得稅納稅籌劃

摘 要：新的個人所得稅法實施后，年終獎臨界點應繳納的個人所得稅問題引起了廣泛的關注。本文分析了新稅法下年終獎個人所得稅計算方法，通過對不同納稅所得的“臨界點”與“平衡點”計算，得出了年終獎發放的“無效區間”，在此基礎上提出了新稅法下企業合理籌劃年終獎個人所得稅的方法。

關鍵詞：年終獎；個人所得稅；無效區間；稅收籌劃

1 引言

《國家稅務總局關于調整全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9 號）規定：全年一次性獎金（以下俗稱年終獎）是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。2011年9月，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》開始實施，對相關內容進行了調整。如何在不違背稅收法律政策的前提下進行納稅籌劃，減輕個人稅收負擔，保證企業與員工利益最大化，成為擺在企業和員工面前的重要問題。

2 年終獎的個人所得稅計算規定

2011年6月30日通過的《全國人民代表大會常務委員會關于修改（中華人民共和國個人所得稅法的決定》（中華人民共和國主席令第48號）規定，個人所得稅費用扣除標準從原來的2 000元提高到3 500元，并將原來的9級超額累進稅率調整為7級，第1級稅率為3%。修改后的個人所得稅法于2011年9月1日起施行，其對應稅率及速算扣除數如表1。

個人取得的年終獎屬于工資薪金收入的范疇，應根據稅法對工資薪金所得的規定征收個人所得稅。納稅人取得的年終獎，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅由扣繳義務人發放時代扣代繳。

年終獎負擔的個人所得稅的計算公式為：

（1）雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額（3500元）時：

應納稅額=雇員當月取得的全年一次性獎金總額×適用稅率-速算扣除數。

（2）雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額（3500）時：

應納稅額=雇員當月取得的全年一次性獎金總額-（3 500-雇員當月工資薪金所得）×適用稅率-速算扣除數

3 年終獎發放的無效區間

由于工資薪金類所得在適用七級超額累進稅率時，不同月份應納稅所得額對應著不同的稅率和速算扣除數，而年終獎是以除以12 后的所得確定的稅率和速算扣除數，與總額相對應，這就會出現相鄰區間獎金總額相差很少而稅負相差很大的現象。

例如：張某與李某平時每月均為收入3500元，2011年張某年終獎為17988元，李某年終獎為18012元，分別計算張某與李某年終獎所負擔的個人所得稅。

解析：根據年終獎計算公式，張某取得的年終獎總額為17988元，適用所得稅稅率為3%，速算扣除數為0 ，張某年終獎所負擔的個人所得稅為539.64元，稅后所得為17448.36元。李某年終獎總額為18012元，適用所得稅稅率為10%，速算扣除數105，李某年終獎所負擔的個人所得稅為1696.2元，稅后所得為16315.8元。可見，李某年終獎僅比張某高出24元，承擔的所得稅卻比張某高出1156.56元。

從上面的例子可以看出，在計算年終獎時涉及到不同稅率的臨界點，這些處于臨界點附近的年終獎總額雖相差不多，但其所負擔的稅收卻差異甚大，即在臨界點附近會產生“多發少得”現象。這些臨界點的計算非常簡單，只要按照個人所得稅稅率表各級稅距的上限乘以12即可得出。這些臨界點分別為18000元、54000元、420000元、640000元、960000元。不過，這種臨界點附近“多發少得”的現象在獎金增加幅度大到一定數額（或稱“平衡點“）時又會消失，重新回到獎金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態。筆者對平衡點進行了測算。以年終獎為18000元為例， （1—0.03）×18 000=（1—0.10）X+l05，其中X為平衡點，計算可得X=19283.33元。其含義為獎金稅前收入在1 8 000～1 9 283.33元間任意數的稅后獎金都小于稅前收入18 000元稅后獎金17 460元。同理，這樣的區間還有：54000～60187.50元等。在這些區間內，企業增大發放年終獎的數額，不但不會使員工稅后所得增加，相反，還會使員工的稅后所得減少，損害了企業與職工的利益。這些區間為年終獎發放的“無效區間”。

產生這種現象的根源，一方面是稅法規定對個人取得的年終獎，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，同時在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次；另一方面，個人所得稅適用的稅率為累進稅率，而計算年終獎應繳納個人所得稅時速算扣除數只允許扣除一次，實際上相當于年終獎只有1/12適用的是超額累進稅率，其他部分都適用全額累進稅率，而速算扣除數是根據稅率表計算出來的，不同的稅率表可以計算出不同的速算扣除數。當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定稅率時，速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數。

4 年終獎的納稅籌劃

由于現行年終獎臨界點個人所得稅稅率規定存在一定的不合理性，因此，單位可以對年終獎方案進行籌劃，充分利用臨界點以達到節稅目的。結合上述分析，筆者提出以下籌劃方法。

（一）注意避開“無效區間”。由于個人所得稅稅率有七檔，因此每個臨界點與平衡點之間形成了6個“無效區間”，分別為18，000～19，283.33 元、54000～60187.50元、108 000～ 1 14533.33元、420000～447571.40元、660000～706 538.50元、960 000～1 1 20 000元，企業在發放年終獎時應注意避開這6個“無效區間”。

（二）企業也可做好工資、年終獎之間的調節平衡，將年終獎與月工資統籌安排，以期最大限度的減輕個人稅收負擔。在確定兩部分的比例時，企業應充分利用不同稅率的臨界點，適當降低年終獎，增加月工資，使工資和年終獎都處在相對低稅率的區間內。

（三）股份制企業可以選擇為職工配股。據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定：“利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十。而當年終獎數額超過35000元時，適用稅率即為35%以上，要比股息、紅利稅率高出很多。

參考文獻

[1] 中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2013

[2] 謝德保. 年終獎計稅方法的優化[J].財會月刊，2012（5）

作者簡介

張玲倩（1993-），女，山西人，中國地質大學（北京）人文經管學院。本科生，研究方向：金融。