關于修改個人所得稅法后對個人賦稅的影響分析

白樺

摘 要：個人所得稅是我國調節貧富差距維護社會穩定的主要稅種，其稅制的設置是否符合量能負擔和稅負公平原則，被看作是一國個稅稅制是否合理的首要因素。本文針對個人所得稅法的稅制要素、所得稅法修訂對國家和社會、對個人的影響三個方面進行相關分析。在此基礎上提出我國個稅稅制主要存在的問題，最后并對這些問題提出了一些建議。

關鍵詞：個人所得稅；稅制改革；分類稅制

1引言

隨著我國經濟的發展，以前的個稅法已經不能適應新時代的發展要求，個稅的調節作用顯得至關重要。2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議高票表決通過了關于修改《個人所得稅法》的決定。此次修訂主要包括工資、薪金所得以每月收入額減除費用3500元人民幣后的余額為應納稅所得額；工資、薪金所得，適用稅率為3%-45%的7級超額累進稅率；同時相應調整個體工商戶生產經營所得和承包承租經營所得稅率級距。進一步減輕中低工薪所得納稅人的稅收負擔。同時，還擴大了最高稅率45%的覆蓋范圍，將現行適用40%稅率的應納稅所得額并入45%稅率，加大了對高收入者的調節力度。此次個稅的修改對廣大工薪階層來說無疑是一個福音，但是此次個稅修改是否能真正起到預期的作用，還有什么不足與改善方向值得我們進一步思考。

2 個稅改革意義

2.1 對國家和社會的影響

2.1.1提振消費，調節收入分配

（1）個稅修改直接影響居民的收入，有利于提振居民消費信心。修訂后個稅收入全年減少1600億元左右，其中提高減除費用標準和調整工薪所得稅率級次級距帶來的減收占2010年工薪所得個人所得稅的46%。此外調整的主要針對人群是中低收入者且中低收入者在納稅總人數中占較大比重，稅收的減少促使消費的增長。

（2） 稅率的修改在減輕中低收入者負擔的同時也適當加大了對高收入者的調節力度。此次個稅修改擴大了最高稅率45%的范圍。這次調整在一定程度上達到了“削高”的效果，有助于實現社會的公平正義，促使經濟平衡、協調、有序發展 。

2.1.2刺激創業，促進經濟發展

（1）個稅改革刺激創業。修改后的個稅方案中，減稅額度隨著收入增長呈現倒U型，月收入10000元的減稅最大，達到488元，這一收入是當前中國創業者的一個瓶頸收入，減稅越多對創業的激勵越大。

（2）個稅修改促進了經濟的發展。個稅改革使普通公民增加的收入必然轉化為社會消費，在商品和服務交易中轉化為新的稅收，有利于經濟社會的發展。其次，個稅的修訂還促進了社會的公平，維持社會穩定健康發展，并刺激創業，為經濟的穩定發展帶來了原動力。

2.2 對個人的影響

2.2.1對單個自然人的影響

大幅度減輕了中低收入納稅群體的負擔。一方面減除費用標準由2000元提高到3500元，工薪收入者的納稅面由目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人，納稅人的負擔普遍減輕。另外一方面，通過調整工薪所得稅率結構，使絕大部分的工薪所得納稅人在享受提高減除費用標準的同時進一步減輕稅負。

2.2.2對個體工商戶的影響

減輕了個體工商戶和承包承租經營者的稅收負擔。個稅修改使年應納稅所得額6萬元以下的納稅人降幅最大，平均降幅約40%，最大的降幅是57%，這有利于支持個體工商戶和承包承租經營者的發展。并且此次修改將個人所得稅的申報繳納稅款時間由原先的次月7日內延長至15日內，便于納稅人、扣繳義務人到稅務機關集中辦稅，以減輕扣繳義務人和納稅人的事務性負擔。

3個稅改革的問題

3.1個稅負擔偏重

全國工商聯房地產商會一份《關于我國房地產企業開發費用的調研報告》也顯示，全國九大城市所調查項目的總費用支出中，各項稅費所占比例為49.2%。其中，北、上、廣一線城市中，上海稅費占比最高，達64.5%，北京為48.28%，廣州則占46.94%。可見我國個稅負擔頗重。

3.2個稅修改沒有考慮地區和家庭的差異

中國作為一個收入差距和家庭差異多樣化的國家，對于免征額的一刀切和免除項目的統一規定都沒有考慮到地區和家庭的差異，這也必將損害部分群體的利益，導致個稅帶來的不公平現象。

3.3分類稅制影響縱向公平

我國是世界上少數實行分類所得稅制的國家之一。但是這種差別待遇的征稅方式，沒有全面考慮納稅者真實的承受能力，極易導致那些所得來源渠道多樣、綜合收入較高的人逃脫稅收，從而造成稅負的縱向度的不平等，但是這次的修改沒有真正改善這種不公平制度。

3.4費用扣除缺乏靈活性

我國現行個人所得稅對工資、薪金所得項目采用定額扣除法。這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。

4個稅改革的建議

針對以上問題，本文提出幾點相關建議：

（1）進一步促進結構性減稅

我國地區發展不平衡，各個地區差異明顯，針對這一因素可以按照國家制定的標準范圍讓各地區省政府針對不同地區自身特點因地制宜，制定不同的個人所得稅免征額。可設置個人或家庭為單位申報兩種模式的選擇而逐漸過度到以家庭為單位的模式上，從而減少家庭支出不同帶來的不公平。

（2）應加強對個人所得來源及數量的監管

對于個人所得來源管制：應加快金融制度的建設，建立以個人身份證號為基礎的統一的金融制度，要求所有商業銀行實行實名制，對各種收入都必須明確轉出單位或個人與轉入個人之間的關系，從而界定好該筆收入的性質以及該筆收入的數量，只有這樣才能保證個稅稅款的安全，做到應收盡收。

（3）建立有效的稽核制度和有威懾力的處罰制度

一方面要充實相應數量的稽查人員，并提高其自身業務素質，另一方面還要用現代化手段裝備稅務稽查隊伍，對于偷逃稅款行為的要嚴懲不貸。對有偷稅行為的納稅人，不能“以補代罰”，尤其是對觸犯刑法的應及時移送公安機關，追究其刑事責任，增加其偷稅的成本。

（4）健全稅收征管制度，增強人民監督

要增強人民的監督作用，廣泛利用社會輿論力量和示范影響，加強個稅宣傳，加強對扣繳義務人、納稅人的管理、培訓。并真實、及時地通告和普及稅收征收和使用的數據、項目，加大對人民公共事業和社會保障項目的投資，從而切實做到“取之于民、用之于民”。

參考文獻

[1]全國人大常委會法制工作委員會經濟法室整理：《社會公眾對個人所得稅法修（草案）的意見》，中國人大網， 2011.6.15

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