國際星級稅務資信（碼）體系

王金根

（江蘇省鹽城地方稅務局，江蘇 鹽城 224000）

2008年世界金融海嘯爆發，稍后金融欺詐、財務造假、債務危機等問題不斷暴露在市場經濟體制下，利益攸關的各市場主體，如何展示自己或了解彼此的經濟或資信狀況，解決或減緩信息不對稱問題？

稅收是國家按照法定比例對社會財富進行的分配，是基本的經濟杠桿和自動穩定器，稅收信息，堪稱稅收杠桿（“秤桿”、“標桿”）上的“星”——是稅收主體的價值、資信、涉稅信用、社會貢獻等重要標志。例如，在很多地方，稅務機關出具的收入和納稅證明，是衡量當事人具有合法收入的重要證明，是辦理投資融資、項目招投標、購房、求學、移民等手續時重要的評判依據。納稅信息還是國家、組織或個人衡量稅收主體經濟和社會狀況的重要依據，也是分析宏觀或微觀經濟形勢的重要參考依據。

換一個角度看，有史以來，在世界范圍內，無數的人們默默地繳納了無窮的稅收，但是社會對此一直缺乏系統的價值評判；公民權責分配，與稅收的聯系也不盡緊密。

為此，這里提出“稅務資信”思想：

基于稅制史、稅收與經濟關系、稅收價格與價值論及如下假設——假定財務指標是客觀、合法的，那么稅收指標和財務指標之間則存在著確定的聯系——與稅收相應的價值、資信、誠信體系，據此可以評價稅收主體的價值，反觀相關經濟指標（的恰當性），減緩“信息不對稱”，懲惡揚善，保障相關方權益，服務于經濟和社會。具體說明如下：

第一，稅務資信（碼）（T*）=（一定時期內單項或綜合）稅收絕對價值指數*（銷售、銷量、產值、資產、負債、利息、資本、權益、市值、能耗、材料、物業、資源、設備、技術、團隊、其他項目或領域等）稅收相對價值指數/…（特別資信）

第二，稅收絕對價值指數=Lg[稅收的絕對額(千元)]=Lg[稅收10n(千元)]=n

它表示稅收主體在一定時期內實現稅收絕對額的數量級——在千位數之前的位數（即萬元的位數）。以此反映稅收主體實現稅收的絕對價值，也反映稅收主體“身價”和相關財務指標的絕對額。具體計算見下表：

?

具體計算時，可直接對報表中千分號前面的數據求對數。如：

?

為進行國際間稅務資信的比較，可將各幣種的數據統一折算成美元。例如：

?

第三，稅收相對價值指數=稅收/（銷售、銷量、產值、資產、負債、利息、資本、權益、市值、能耗、材料、物業、資源、設備、技術、團隊、其他項目或領域等）要素數據（%）。

它表示：稅收與其相對價值之比，反映稅收相對于經濟要素數據的深度。在確定的流轉稅、財產資源稅、所得稅等稅種和法定的稅率等稅制要素下，這一指標能夠反映稅收主體的“稅收貢獻率”和有關財務指標的相對價值。

一、特別資信

記錄因無良原因而進行特別納稅調整所涉及的稅收指數和信用事項，如：因無良收支等涉及的納稅調整而形成的涉稅指數和信用記錄。

比如，納稅人A報備：某納稅人C違約的、長期應付未付財物（包括貨款、貨物、工資或利潤等）；相關方B披露：某納稅人C的賄賂款、罰款、罰金等；有關方面核實的某納稅人C（及其相關方）的財務造假。

則，就上述事項，對納稅人A，暫作稅前收入扣除；對納稅人C，進行相應納稅調整，并記特別資信（特別納稅調整的涉稅指數和信用記錄）。

二、國際星級稅務資信（碼）圖譜

以稅收絕對價值指數（T-星）和相對價值指數（G-級）分別作為函數自變量，并建立2維或多維坐標系，可以建立稅務資信碼（T*）星級的函數和圖譜。

稅務資信碼（T*）=稅收絕對價值指數(T-星)+稅收相對價值指數(G-級)

如上圖，稅收主體不同的稅收絕對價值指數（T-星）和相對價值指數（G-級）分布在在TOG坐標系的不同位置；反之亦然。其中，T(星)值為“負”，表示凈退稅；G(級)值為“負”，表示稅收相對價值為“凈負數”。

三、其他

（一）“*”，表示“星”

它表示稅收絕對價值達到的星級：實現稅收達萬元級（101千元），則獲1星；達10萬元(102千元)級，則獲2星。

（二）稅收相對價值的等級：稅負為1%，則獲1級；稅負為10%，則獲10級

例如：某納稅人某期的納稅絕對額為10萬元，銷售收入為100萬元，則其稅務資信為：稅收絕對價值指數=Lg100(千元)=2.0；稅收相對價值指數——稅收相對于銷售（s——sale）的比例（稅收貢獻率）=(納稅)10萬元/(銷售)100萬元=10（%）。則，稅務資信碼：T*=2.0*10(s)，讀著“2 星 10(s)級”。

即：該納稅人為“2.0*10(s)級”納稅人。其稅收的絕對價值為“2星”——納稅金額在千位數前2位——10萬元（以萬元為單位的2位數）；相對價值(稅收相對于銷售的稅收貢獻)為“10(s)”級——10%。

（三）稅務資信的運算——稅收絕對價值指數和相對價值指數可以進行一定的運算

例如：兩者相除，可反映納稅收主體的收入(銷售、產值、利潤、資產、資本)等相對價值規模；兩者兩者相乘，則反映其經濟活力。

四、稅務資信的類別

根據需要和稅收與經濟要素的關系，稅務資信指標體系既可以選用綜合稅費指標，也可以選用某些單項(類)稅費指標。（參見“稅收價格與價值論”中“稅收價值與財務狀況表”、“稅收價值與財務分析表”。）

（一）綜合稅務資信

它由稅收主體一定時期內實現的全部稅費（或主要稅收）和相關經濟要素的數據確定。

綜合稅務資信碼（T*）=（稅收主體在一定時期內綜合）稅收絕對價值指數*（銷售、銷量、產值、資產、負債、利息、資本、權益、市值、能耗、材料、物業、資源、設備、技術、團隊、其他項目或領域等要素的）稅收相對價值指數

（二）單項（類）稅務資信

它由稅收主體一定時期內實現的單項（單類、專項、專類）稅費和與之相應的經濟要素數據確定。包括：流轉稅、財產稅、資源稅、所得稅、凈退（欠）稅、其他稅種或涉稅數據；與之相應的經濟要素數據則有：銷售、利潤、資產、負債、資本（股本）等等。

單項（類）稅務資信碼（Tx*）=（稅收主體在一定時期內單項）稅收絕對價值指數*（銷售、銷量、產值、資產、負債、利息、資本、權益、市值、能耗、材料、物業、資源、設備、技術、團隊、其他項目或領域等要素的）稅收相對價值指數。

其中：x表示某單類(項)符號。

單項稅收的數據有：銷售稅（增值稅、消費稅、營業稅）、營業稅金及附加、財產稅、資源稅、企業所得稅（資本利得稅）、個人所得稅、社保費、其他稅費等。

相關經濟要素的數據有：銷售、銷量、產值、資產、負債、利息、資本、權益、市值、能耗、材料、物業、資源、設備、技術、團隊、其他項目或領域等要素數據。

具體說明如下：

1.流轉稅稅務資信。流轉稅稅務資信碼（Ts*）=（一定時期內流轉稅）稅收絕對價值指數*稅收相對價值指數（s表示銷售——sale）

其中：稅收絕對價值指數=Lg[流轉稅金額(千元)]

稅收相對價值指數=流轉稅金額/銷售或其他相對價值（%）

2.財產資源稅稅務資信。財產資源稅稅務資信碼（Tr*）=（一定時期內財產資源稅）稅收絕對價值指數*稅收相對價值指數（r，即 res，表示財產資源）

其中：稅收絕對價值指數=Lg[財產資源稅金額(千元)]

稅收相對價值指數=財產資源稅金額/財產資源價值或其他相對價值（%）

3.社會保障稅(公積金)稅務資信。社會保障稅(公積金)稅務資信（Ts*）=（一定時期內社會保障稅和公積金）稅收絕對價值指數*稅收相對價值指數。（s，即Social security，表示社會保障。）

其中：稅收絕對價值指數=Lg[社會保障稅和公積金金額(千元)]

稅收相對價值指數=社會保障稅和公積金金額/銷售或產值等相對價值（%）

4.所得稅稅務資信。所得稅稅務資信碼（Ti*）=（一定時期內所得稅）稅收絕對價值指數*稅收相對價值指數（I，即income,表示所得）

其中：稅收絕對價值指數=Lg[所得稅納稅額(千元)]

稅收相對價值指數=所得稅/所得或其他相對價值（%）

五、稅務資信(碼)的標識

稅務資信(碼)可設計為：Tx*。其中 T 表示“Tax”（稅）；“X”表示指標類型——專項或單項指標類型，分別用不同字母（或顏色）表示；“*”表示星級。

六、稅務資信體系

一定時期內稅收主體的綜合和單項的稅務資信指標的建立、發布和各類數據的匯總或分析，即構成了“稅務資信”體系。由于這一體系在全球使用、用“星級”表示，因此稱為“國際星級稅務資信”體系。包括：

(一)稅務資信的基本數據

(二)稅務資信的空間數據

(三)稅務資信的歷史數據

(四)未來稅務資信

根據財務目標或預測，推算的未來稅務資信。

(五)經濟（或項目）要素稅務資信

如：團隊和關聯方稅務資信（如股東、高管、職員、實際控制人稅務資信）、產品稅務資信、行業稅務資信、技術稅務資信、品牌稅務資信等等。

(六)個體稅務資信和群體稅務資信（例如分地區、分國別、分類別的“稅務資信”等等）

(七)不同稅種或類別的稅務資信（如：社會保障稅稅務資信、所得稅稅務資信等等）

(八)稅務資信碼的運算、分析、比較

總之，稅收的絕對價值指數、相對價值指數、特別資信、相關運算及圖譜，共同組成了稅務資信（碼）體系。這一體系，以實繳稅金為保證，以稅票為憑證……反映著稅收主體的價值、身價、財務、資信、誠信等信息，反映著稅收與經濟關系。這一體系，在諸多方面，有著廣泛的應用。

[1]Appling Tax Price Theory.Erik Robert Lindah (1891～1960,Swedish).

[2]The Leviathan,Thomas Hobbes(1588～1679,English).http://plato.stanford.edu/entries/hobbes/.

[3]Asymmetric Information theory.American：George A.Akerlof,Michael Spence,Joseph Eugene Stiglitz.“1 Introduction”,“2 KeyConcepts of the Theory”.

[4]《康熙字典》：貢、稅、租、井、田.康熙皇帝（1654～1722）御制.張玉書(1642～1711).陳廷敬（1638～1712）等編撰.http://www.zd i c.net/.

[5]《說文解字》：貢、井、稅、租.許慎，約58年－約147年，中國.

[6]《說文解字注》：貢、井、稅、租.段玉裁，1735年——1815年，中國.http://www.zd i c.net/.

[7]相關稅收和財務制度等。如：國際會計準則（International Accounting Standards）——7#現金流量表——35.36.所得稅。（略）.