應收賬款的管理及其風險控制

孟林

應收賬款是在競爭激烈的市場經濟條件下，企業為了擴大銷售、占領市場，為爭取更多客戶所產生的。應收賬款的存在對企業的經營生產和財務狀況有利有弊，如何規避應收賬款的風險成為一個需要直面的重要問題。筆者將對應收賬款的存在及風險的規避進行探討。通常情況下，應收賬款的風險與應收賬款的規模成同比例增長，企業利用商業信用實現的銷售額越大，承受的應收賬款風險就越高。因此，對應收賬款進行有效風險控制，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營管理的一項重要內容。如何合理規避應收賬款的風險成為一個需要面對的重要問題，筆者將對應收賬款存在風險及其防控進行探討。

一、應收賬款對企業經營風險表現

應收賬款是企業在生產經營的過程中銷售商品或提供勞務而形成的債權。主要包括應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的貨款、稅金和代墊的運雜費等。應收賬款對企業帶來的風險主要表現在以下幾方面：

1.現金流短缺。應收賬款占有流動資金數額大，加劇了企業周轉資金不足的困難。企業在賒銷產品時，確認收入，貨款卻不能同時收回，而企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，長此以往必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營，使企業陷入困境。賒銷增加了企業現金流出，賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

2.機會成本增大。應收賬款作為企業用于強化競爭、擴大市場占有率的一項資金占用，而資金具有時間價值，因該部分資金被應收賬款占用而喪失投入其他方面為企業帶來的收入。在正常情況下，應收賬款天數越多，維持賒銷所需的資金量越大，應收賬款的機會成本就越大。

3.壞賬風險增強。《企業會計準則》規定企業對應收賬款采用賬齡分析法對一年以內的應收賬款按照5%計提壞賬準備，該筆應收賬款計提的資產減值損失40萬元會減少企業利潤。如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來更大的損失。

二、應收賬款風險產生的原因

1.企業片面的追求競爭，缺乏風險防范意識。在現代社會激烈市場競爭機制下，企業為了擴大市場占有率，不但要在成本、服務上下功夫，而且必須大量地運用商業信用促銷。但應收賬款風險控制措施不到位在尚未對購貨方做好資信調查的情況下，任意給予企業信用政策，并未經過科學的調查分析，而是憑個人感覺任意調整信用額度，造成企業大量難以控制風險的應收賬款，增加公司的經營風險和潛在損失。其次，相應部門未有效行使監督職能。作為業務部門的支持部門，財務部門一方面應與銷售部門做好定期對賬工作；另一方面還應根據管理制度對業務部門進行監督，檢查其是否有超越管理制度的行為。但在實踐中財務部門往往會忽略后一職能的行使，造成應收賬款的不合理存在，卻無法做到及時有效的糾察。

2.企業內部控制不嚴。企業應收賬款管理制度不健全。首先，企業缺乏應收賬款管理制度。有些企業缺乏應收賬款管理規章制度，或者雖然建立了相應制度，但卻并不照章辦事，造成有章不循。企業內控制度建設不到位，信用審批程序不通暢，不能對客戶信用進行有效控制，營銷部門與財務部門不能及時溝通，銷售與核算環節脫離，造成企業應收賬款居高不下。其次，企業銷售激勵機制不健全。有些企業為了調動銷售人員的積極性，只將銷售人員的工資與銷售工作量掛鉤，而并未將應收賬款的回收率納入考核體系。因此，銷售人員為了完成工作任務量，只關心銷售量的高低，導致應收賬款大幅度上升。再其次，績效考核機制不科學。對銷售人員追求個人業績產生的應收賬款，企業沒有建立有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追回，導致應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

三、應收賬款的管理及其風險控制

為了減少或降低應收賬款風險，加速企業資金周轉，提高資金使用效率，加強應收賬款的內部控制，加強對應收賬款風險的防范與控制，主要做好以下幾方面的工作：

1.增強企業決策者風險意識。企業決策者應該增強對應收賬款風險性的意識，盡量將應收賬款給企業帶來的成本控制在最小范圍內。一方面企業決策者應該根據國家產業政策和對未來市場的預測分析，確定最佳投資方案，使企業的產品能夠占領市場或以質取勝，在銷售過程中取得主動地位。在目前供過于求的市場經濟中，若銷售者能處于主動地位，那么即使是在銷售過程中產生了應收賬款，應收賬款的風險性也會大大降低；另一方面決策者在制定銷售政策時，不應該盲目追求銷量的最大化，要考慮到應收賬款所帶來的成本、費用及其風險性，制定合理的銷售政策和激勵體制，以避免或減少應收賬款給企業帶來的損失。

2.建立應收賬款的預警管理，做到應收賬款的事前控制。應收賬款積累過多，會影響企業財務狀況和正常經營，單純的事后催收和控制遠不能解決問題，不能清除應收賬款對企業各方面的消極影響，同時催收和控制本身也給企業帶來諸如費用增加、市場喪失、內部失衡等新的麻煩，這就督促企業要結合企業自身的經營情況，對應收賬款的管理方法和手段進行創新，即結合建立預警管理，把目光投向事前控制。建立應收賬款預警管理，首先就要建立客戶信用檔案。即企業在平時和客戶交往的基礎上，為每一個客戶建立一個信用檔案，詳細記錄其有關資料。企業應從自身業務實際出發，事先決定檔案的有關內容，以便信用控制人員能夠搜集到完整的資料。客戶檔案的主要內容一般可以包括：客戶與企業有關的往來情況以及客戶的付款記錄；客戶的往來賬戶、資產抵押狀況等情況；客戶的一些主要財務指標；信用評估機構、銀行、稅務等部門關于客戶的有關記錄和財務報告等資料。這樣，通過建立客戶信用檔案，為應收賬款的預警管理提供了可靠的資料。其次就是在客戶信用檔案的基礎上利用預警機制加強對客戶的管理。

3.制訂合理的賒銷方針。企業可借鑒西方對商業信用的理解，制訂適合自己的可防范風險的賒銷方針。如：①有擔保的賒銷。企業可在合同中規定，客戶要在賒欠期中提供擔保，如果賒欠過期則承擔相應的法律責任。②條件銷售。賒欠期較長的應收賬款發生壞賬的風險一般比賒欠期較短的壞賬風險要大，因此企業可與客戶簽定附帶條件的銷售合同，在賒欠期間貨物所有權仍屬銷售方所有，客戶只有在貨款全部結清后才能取得所有權。若不能償還欠款，企業則有權收回商品，彌補部分損失。另外，企業可以根據客戶的盈利能力，償債能力和信用狀況，選擇適宜的結算方式。即盈利能力和償債能力較強，信用狀況較好的客戶，可以選擇風險較大的結算方式（如分期收款等方式），這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系，擴大銷售網，提高競爭力。反之，則應當選擇風險較小、約束能力比較強的結算方式（如預收貨款等方式）。

4.強化企業內部控制管理。企業的應收賬款涉及到企業的銷售、財務、市場等多個部門，企業必須將與應收賬款相關的有關職責落實到各個部門和人員。因此，企業應建立起以財務部門為主，其他部門配合的應收賬款內部管理機制，做到在應收賬款的管理上部門之間分工明確、配合協調，以提高應收賬款的內部管理水平，從而有效地降低不必要的應收賬款占用，避免壞賬損失的發生，同時也可以有效地防止業務處理過程中的舞弊和差錯，避免或及時發現銷售等方面的不良行為，減少應收賬款風險。

合理有效地防范與控制應收賬款的風險應作為企業一項重要的管理工作，應引起各級領導和部門的高度重視。營銷部門應樹立全新的營銷觀念，加強客戶信用管理，明確有關崗位和人員職責。財務部門應加強監督，確保內部控制制度的有效實施，使企業應收賬款的風險降低到最低程度，使企業走上持續經營的良性發展。

（作者單位：陜西省地方電力（集團）有限公司漢中供電分公司）