個人所得稅稅收籌劃探析

劉燕

【摘要】隨著我國經濟的不斷發展以及人民收入水平的逐步提高，舊的個人所得稅法已經不適應新的形勢，亟需調整。在這種情況下，國家于2011年對個人所得稅基數、計算稅率進行了比較大的調整，當時在調整基數和稅率的過程中觸動著每個以工資為生活來源的人的神經。對個人所得稅進行稅收籌劃關系到每個人的切身利益，本文從個人所得稅籌劃的基本思路出發，并結合實際情況中經常出現的一些典型的案例來對個人所得稅稅收籌劃進行探析。

【關鍵詞】個人所得稅；稅收籌劃；思路；案例

一、引言

隨著新個人所得稅稅法的實施，基于原稅法體系下的個人所得稅納稅籌劃方案發生了較大的變化，得到了重點關注。隨著個人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個人所得稅已經成為我國的第四大稅種，個人所得稅在財政收入的來源補充以及收入分配的調節方面的職能得到了更加充分的發揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達到個稅繳納標準的人數越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對其也越來越關注，在這種背景下，對個人所得稅進行稅收籌劃就顯得尤為必要。

二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路

1.通過涉稅變量因素的合理安排進行籌劃。個人應繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應稅所得額、稅前扣除項以及稅率等。在我國的個人所得稅納稅籌劃的實務中，通過對稅收優惠政策的利用來對個人所得稅進行納稅籌劃是最常用的手段，從而達到降低稅負的目的。隨著新個人所得稅稅法的頒布和實施，一定要對這些涉稅變量因素進行合理安排和充分利用，從而利用各個細則之間的差異來達到稅收籌劃、降低稅負的目的。

2.將收入所得費用化，充分利用費用扣除政策。將個人收入通過一些技術性的手段轉化為費用的形式，可以有效使得個人名義收入降低，進而達到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個人可支配費用的額度，例如，將員工的年終獎金數額提高，增加員工出差、通話等費用的報銷，都可以達到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內的處理，可以將個人的部分收入轉化為稅法允許的抵減項目，達到少交稅的目的。

3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔的納稅義務和稅負都比較輕；居民納稅人承擔的納稅義務和稅負比較重。根據我國稅法的相關規定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個人應稅所得的時候，可以享受附加減除1300元的稅收優惠。因此，通過調整或者轉換納稅人身份，也為個人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。

4.合理籌劃收入與納稅時期的關系。我國的個人所得稅主要采用的是超額累進稅率的模式，應稅所得越高則邊際稅率相應越高，因此個人應該盡量將收入在各個時期進行均衡安排。在個人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內，應該將個人收入合理分攤至每個月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個人所得稅，從而達到降低稅負的目的。例如，可以通過對勞務報酬進行分次填報的方法達到節稅的目的，因為個稅中有一定的免征額規定，通過分次申報可以減少應納稅所得額。

另外，個人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。

三、幾種典型的個稅稅收籌劃案例

1.通過涉稅變量因素的合理安排進行稅收籌劃的案例。根據我國稅法的相關規定：勞務報酬應該按照提供勞務的次數對個稅進行計算，計算時可以先扣除一定的費用。高校的老師在校外兼職培訓任課、工程設計人員兼職設計等都屬于勞務報酬性質。

案例1：某學校與另外一家教育機構開展合作，提供教師進行函授培訓教學。王教授同時在學校任課并承擔函授培訓教學的任務，其月工資為8100元，每個月函授培訓教學的報酬為800元并作為工資薪金計算，則其每個月應該繳納的個人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數）=525元。

籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學報酬作為勞務報酬處理。學?？梢酝逃龣C構達成協議，由學校將800元的報酬先支付給教育機構，再由教育機構作為勞務報酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學校，教育機構付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時勞務報酬處理，因此，收到的這800元應該按照勞務報酬進行計稅處理。應繳納的個人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務報酬800元的收入剛好沒有達到交稅的限額，免于交稅。

案例2：某工廠由于需要對廠房進行擴修，聘用兼職工程設計人員李某指導廠房的施工，按照每月9000元的報酬支付費用。由于李某與工廠屬于臨時聘用的關系，9000元的收入應作為勞務報酬交稅，應繳納個人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。

籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進行個人的計算繳納，應繳納的個稅為：（9000-3500）×20%-555=545元。籌劃后每月節稅達到895元。

2.通過收入所得費用化進行稅收籌劃案例。每個人在工作的時候都需要花費交通費、電話費、餐飲費等各項支出。稅法中規定各種以現金形式發放的餐飲交通補貼等都需要納稅，因此，在運用此政策時，必須要取得正規票據從而實報實銷相關費用。

案例3：某企業銷售經理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費用補貼為5000元并由公司統一發放，因此，每月應繳納個人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。

籌劃方案：5000元的銷售費用補貼可以通過實報實銷的方法，用5000元的相關發票進行費用報銷，收入總額沒有變化，5000元作為報銷費用處理。應繳納的個人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元。籌劃后每月節稅1250元。

3.通過納稅人身份的合理籌劃達到節稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔的納稅義務和稅負都比較輕；居民納稅人承擔的納稅義務和稅負比較重。我國對非居民納稅人的身份有一定的離境天數規定，因此，可以通過對納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優惠政策，從而達到少交所得稅的目的。

案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大陸四次，每次的天數都沒有超過30天，全年累計離境天數為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應繳納個人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。

籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數總計沒有達到90天的要求，所以需要在中國大陸境內支付個人所得稅。建議其離境天數增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個人所得稅。籌劃后節稅63540元。

4.合理籌劃收入與納稅時期的關系的案例

案例5：某高級策劃師陳某受聘于某企業作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業對酬金進行一次性支出，共計支付36000元。按照勞務報酬處理應該繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。

籌劃方案：陳某可以與企業協商將酬勞按月支付，則每月應繳納的個人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計納稅為960×6=5760元。籌劃后共計納稅880元。

案例6：某注冊會計師湯某年收入140000元，按照月平均發放，無年終金收入。則年應繳納個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。

籌劃方案：將該注冊會計師的年收入的一部分作為年終獎金發放。

方案一：計入年終獎金額54000元，月平均工資7167元。

年應繳納個人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；

方案二：計入年終獎44000元，月平均工資8000元。

年應繳納個人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；

兩個方案均可節稅4506元。

另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。

四、總結

個人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運用的時候也是有很大差別的。因此，一定要切合實際，積極探索學習個人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內為自己的收入進行充分的籌劃，從而達到合法地降低稅負，實現個人利益最大化的目的。

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