遺產稅征收的“時”與“勢”

文/劉曉音 上海財經大學海派經濟學研究中心

遺產稅征收的“時”與“勢”

文/劉曉音 上海財經大學海派經濟學研究中心

馬寅初先生早年曾說：“稅制之公平是一事，公平稅制能夠推行又是一事。”

遺產稅是個古老的稅種，最早的遺產稅征收行為可追溯到古埃及時期。具有現代意義的遺產稅制度1696年誕生于英國，這一制度確定了遺產稅的適應范圍、課征對象及具體的征收辦法，并成為后來各國遺產稅政策的模本。早期遺產稅的開征主要是為了籌集戰爭經費，隨著經濟的發展，社會財富的分配問題越來越受到人們的關注，世界上許多國家把遺產稅認定為保障社會財富公平、提供財政收入的一個重要稅種。

我國改革開放30余年，隨著經濟的迅速發展，收入大幅提高，財富得到積累。同時，居民收入差距也逐漸拉大、社會貧富差距日漸擴大，社會公平等問題逐漸凸顯起來。強化再分配機制，加強收入分配調節，成為全體社會成員的利益和訴求。

基尼系數有點黑怎么辦

我國從1978年開始實行社會主義市場經濟改革，社會經濟獲得了長足的發展，人民收入有較大的幅度的提高。從1978年到2012年，城鎮居民可支配收入由343.4元增加到26955元，農民人均純收入由133.6元增加到8896元。基尼系數是國際上用來綜合考察居民內部收入分配差異狀況的一個重要分析指標，基尼系數的大小反應居民收入差距。聯合國有關組織規定基尼系數低于0.2表示收入絕對平均；0.2-0.3表示收入比較平均；0.3-0.4表示收入相對合理；0.4-0.5表示收入差距較大；0.6以上表示收入差距懸殊。國際上公認0.4為收入分配差距的警戒線。一般發達國家的基尼指數在0.24-0.36之間，美國偏高為0.45。1978年中國的基尼系數為0.317，自2000年開始越過0.4的警戒線，并逐年呈現上升趨勢。根據中國國家統計局公布數據顯示，2013年基尼系數為0.473。國家發改委宏觀經濟研究院教授常修澤曾提出，“我國基尼系數在10年前越過0.4的國際公認警戒線后仍在逐年攀升，貧富差距已突破合理界限。”雖然高基尼系數是經濟高速發展過程中常見現象，是市場有效配置資源的自然結果，但在短期內要縮小收入差距則需通過政府的二次分配政策來實現。

改革開放以來基尼系數的變化說明我國居民收入差距不斷在增大，并呈現全范圍多層次的擴大趨勢。當前中國城鄉居民收入比達到3.3倍，而國際上最高在2倍左右；行業之間職工工資差距也很明顯，最高的與最低的相差15倍左右；不同群體間的收入差距也在迅速拉大，上市國企高管與一線職工的收入差距在18倍左右，國有企業高管與社會平均工資相差128倍。北京師范大學教授李實團隊曾進行四次全國范圍內的居民收入調查，從1988年至2007年，收入最高10%人群和收入最低10%人群的收入差距，從7.3倍上升到23倍。西南財經大學經濟學院院長甘犁教授認為，中國收入不均的嚴重程度在世界上屬于高的。最高收入10%的家庭占總收入中的比例為57%，最高收入5%的家庭收入占總收入的44%。與此同時，養老、退休金收入的差距也是造成城鄉居民收入差距的重要原因之一，占城鄉家庭收入差距的25.3%。中國家庭金融調查數據顯示，2010年約有45%的家庭成員退休后沒有任何社會養老保險和離退休工資。

改革開放，社會經濟的發展帶來了社會居民收入和財產分配的巨大差異，社會財富的兩極分化逐漸從“富者更富，窮者更窮”向“富者大富，窮者小富”的形式而轉變，這種形式雖然不會直接激化矛盾，但是這種差距會影響我國社會經濟發展，不利于促進消費和擴大有效需求。社會關系格局分布是催生遺產稅的隱形原因，或許社會遺產稅對社會財富分配均衡的作用沒有人們期許的那么高，但是對社會民眾因貧富差距而產生的不滿情緒的疏導作用卻是功不可沒的。國務院發布《關于深化收入分配制度改革的若干意見》，宣布要“研究在適當時期開征遺產稅”，引起民眾的關注和熱議。當下，我國遺產稅的開征，面臨著許多的問題。選擇什么時候開征，如何征收都是民眾所關心和聚焦的。

深謀遠慮，懂得權衡

筆者認為，要啟動遺產稅首先是遺產稅征賦予先富群體的權衡，規避財富大規模集中外流。

改革開放初期，為打破“大鍋飯”，克服“平均主義”，激發民眾發展經濟的熱情，鄧小平曾提出“一部分地區、一部分人可以先富起來，帶動和幫助其他地區、其他的人，逐步達到共同富裕”,這一主張創造性的開創了中國改革開放的新局面，直接的效果就是促成了中國20年的迅猛發展，造就了一批先富群體。這一群體大多為企業家和精英，他們在經濟改革過程中為我國的經濟建設做出了貢獻，成為中國經濟發展的重要推動力量。

到2012年中國私人可投資資產總額超過73萬億元人民幣，高凈值家庭（這里指可投資資產高于600萬元人民幣的家庭）數量超過174萬戶，這些高凈值人群中只有1%未婚的“鉆石王老五”，99%已婚，且絕大部分已育有子女，占比高達96%。其中大約6%已經移民，或已將子女送出國留學或移民。高凈值人群中六成左右是私人企業主，大多數是通過創辦實業起家。目前，我國工商注冊的私營企業已超過1000萬戶，占我國企業總數的80%。遺產稅的開征應考慮到這些企業家及其家族、團隊的經營習慣，及持續創業發展的訴求，顧忌到對處于經營狀態的資產的處理問題，需設立低稅或免稅處理等區別對待的具體機制。避免設立一刀切的賦稅，避免可能出現的富人大量資產的外逃和大批移民。

近年來，開征遺產稅的一些國家或降低稅率或暫停甚至取消，而一些小型離岸金融中心則一直免征遺產稅。若設定過高賦稅，則可能導致財富迅速轉移。以香港為例，2006年2月，隨著《2005年收入（取消遺產稅）條例》正式生效，從1915年開征的遺產稅在延續了近100年后正式取消。按照香港原來的遺產稅法律，如果財產擁有者在港資產超過750萬港元，去世后的遺產稅稅率為15%。為了避稅部分港人采取了將資產搬離香港或是避稅的方式，其中，因香港是自由經濟體，富人可將資產申請作為基金運作模式，無須向稅務局繳稅；或通過海外投資的方式將資金轉移，規避繳納稅款。因此有人提出寧可將富人資產留給“富二代”，也比向其他國家地區外流強。當時，香港政府也考慮到取消遺產稅可穩住投資者對香港市場資金投放，亦可吸納部分因遺產稅國家及地區投資者轉移的資金。

應該認識到，真正穩住、留住中國先富群體的關鍵，并不完全取決于“不征稅”或“盡量少征稅”，關鍵在于是否存在制度完善向好的中長期預期，使這一群體從政府維持社會正義、促進社會和諧的實際作為中獲得基本的、踏實的且愈益充分的安全感。

“小眾稅”服務“橄欖型”

其二是協調好遺產稅作為“小眾稅”與建設“橄欖型”社會結構的關系。

社會學理論認為，一個社會大致可分為四個階層：富裕階層、中間（中產）階層、勞工階層和貧弱階層。中間階層的出現，使原來對立的貧富兩極變成了一個連續的數列，收入和財產從富裕到貧窮逐級遞減。有著龐大的中間層，有助于緩和貧富差距造成的社會對立情緒。中等收入者占多數的社會，是“兩頭小中間大”的“橄欖型”結構。社會資源配置較為合理，各階層之間的利益矛盾和沖突不大，是一種理想的社會格局。因此，中產階層在政治上被看做是社會穩定的基礎，在經濟上被看做是促進消費和內需的重要群體，在文化上被看做是承載現代文化的主體，中等收入者被認同為維護社會穩定的重要力量。

2010年，《福布斯》雜志曾經將中國中產階層的人均年收入定義為1萬美元到6萬美元之間，并認為衡量中產階層永恒不變的標準是——能不能拿出收入的三分之一進行自由支配消費。在現代社會中，通常認為：一個社會應該有60%～70%的人口（或家庭）屬于中間階層，這樣的社會才是穩定的，而我國目前的社會結構呈現一個倒丁字形的態勢，貧富分化造成中國社會的“斷裂”。曾有專家斷言，“中產階層”的缺失是阻礙中國富強和實現現代化的關鍵原因，只有工業化與中產階層的成長同時出現才可以擺脫中國貧弱的宿命，完成歷史的大轉型。從拉動內需、刺激消費的角度看，逐步擴大中等收入者比重也至關重要。多年來，中國經濟發展三大動力——外貿、投資和消費，消費顯得薄弱，一個重要原因就是中等收入者所占比重不夠大。為什么會出現“中產階層”缺失？社會競爭嚴重，學歷不再保證工作機會；通貨膨脹，薪資成長被上升的物價侵蝕成負數；房價上漲迅速，象征穩定的自有住宅成為奢望的空中樓閣。曾有一位日本經濟評論家尖銳地指出經濟危機后負面效應：“所謂經濟復蘇，是大企業和富有者階層的盛宴。大多數工薪階層不僅沒有享受到加薪，反而增加了社會保障費和稅金的負擔，他們不可能感受到經濟的好轉。”可以說，避免下層的低收入人群出現貧困的惡性循環，減少中產階層的發展困境，遏制上層權貴主義和寡頭化，是我國社會結構發展需注意的問題。

中等收入人群在我國社會結構中比重還是比較低的，黨中央的指導性文件中明確指出應培育壯大這一階層。中國現在發展階段重要在于培育中等收入階層，為發展合理的社會結構，遺產稅的起征點應考慮到中等收入階層的因素，不應設置過低。遺產稅在這方面應起到協調作用，并考慮到地域發展水平、生活成本等差異，例如東西部地區的差異等。既然我國把擴大中等收入者比重作為分配政策的既定目標，因此中等以下家庭的遺產贈與不應在課稅之列，尤其需要防止中產階層成為調整貧富差距的犧牲品。

2010年國家財政部制定的《中華人民共和國遺產稅暫行條例(草案)》，納稅遺產的起征點是80萬元，細分為五檔，適用稅率分別從20%到50%不等。以此計算，500萬的遺產凈額應納稅84萬，1000萬、3000萬的遺產凈額分別應納稅209萬和1034萬。對此，北京大學劉劍文教授認為，考慮到我國通貨膨脹等因素，應大幅度提高起征點，可以考慮500萬以上。從世界范圍來看，遺產稅是對極少數人征收的稅種，遺產稅在各國稅收中的占比很小，一般不超過2%。所以調高起征點，應不涉及平民及中產階層；減少稅率，有利于減少征稅時的抵觸情緒，有利于順利推行遺產稅。

征收前做好大功課

其三，從遺產稅的概念來看，不損害死者生前的福利，而是在繼承或贈與時課稅。遺產稅征稅過程中產生的遞延性會帶來相應的社會震動，因此，應該對遺產的認定進行細分。遺產稅開征需要首先有一個明確的、清晰的、財產實名登記和物權實名登記制度，并伴隨著財產評估與監控、財產交易、財產稅收等制度。國家實行對公民個人的婚姻家庭情況，房產、金融資產、知識產權、人壽保險、家庭信托以及境外財產情況、個人/家庭成員移民情況等的全國聯網。

遺產稅的確定和征收具有很強的復雜性和多變性，因此要根據國情設定財產申報流程。推行遺產稅，需要進行財產實名登記，推行這一登記則應具備兩個條件，一是社會誠信體系，二是信息統計體系。沒有這兩個條件，無法進行財產的查詢和統計。遺產稅的推行還需要信托制度、遺產評估制度、反避稅制度與之相配套，并兼具制度、技術、文化等方面的條件，遺產稅開征，征收范圍、稅率大小、稅基高低都是需要解決的。

馬寅初先生早年曾說：“稅制之公平是一事，公平稅制能夠推行又是一事。”遺產稅征收既要避免逃稅避稅，也要避免重復征稅。西方模式遺產稅的課稅范圍通常規定得比較全面，一般包括不動產、動產和其他具有財產價值的權利。目前，我國居民的財產中房產和不動產占很大比重，對繼承(含贈與)的不動產課征遺產稅能捕捉到大部分應稅財產，政府對居民擁有不動產的數量及其權屬變動的監控相對容易，但對動產和其他財產權益的監控則存在很大難度。在中國現行稅制體系中，現行契稅稅目中已有不動產贈與稅目。因此，是在現行契稅中增設不動產繼承稅目，并將不動產繼承稅目與不動產贈與稅目合并，簡稱不動產繼承和贈與稅目，還是從現行契稅中將此稅種分離出來，合并到遺產稅范疇，都將是需要研究的問題。

眾所周知，遺產稅對縮小貧富差距、避免財富階層化延續能起到一定的調節作用，解決收入分配中存在的不合理現象，避免產生劇烈的社會矛盾。二次分配是政府促進公平的有力手段，開征遺產稅的目的是促進社會分配公平。但是，要利用好遺產稅這把雙刃劍，避免殺敵一百，傷我五十的現象。不能盲目認為僅僅靠遺產稅就能解決收入差距大的問題，在調節社會矛盾同時還要兼顧大富群體和小富群體的共同訴求。