基于會計舞弊的企業內部控制形式有效性研究

李長福　孫嘉陽

摘 要：內部控制形式有效性的建立健全能較好遏制會計舞弊發生的機會，達到治理會計舞弊的目的。進一步挖掘內部控制在治理會計舞弊中的作用。深入的研究本課題有利于優化企業資源配置的效果，同時通過控制流程方面設計明確，目前，有很多部門在不同業務流程中能夠實現統合與控制結合。來實現不同部門職責方面的分工，在最大限度的利用有效企業資源。

文章通過分析基于會計舞弊的內部控制形式有效性存在的具體問題，在此基礎上提出基于會計舞弊的提升內部控制形式有效性的策略，希望可以為相關領域提供一定的借鑒和幫助。

關鍵詞：會計舞弊；內部控制；有效性

一、相關理論概述

1.內部控制有效性含義

通常，內部控制有效性指的是通過對內部控制目標實現程度。實現程度本身包含兩個方面內容，一是對于目標實現契合性，也就是說是內部控制制度建立要及內部控制目標一致；二是內部控制實現效率，也就是通過內部控制制度，用最小成本保障其控制目標得以最大程度實現。

2.影響內部控制有效性因素

在一定程度上，內部控制有效性受到內部控制構成要素方面的影響，從而內部控制要素一般包括風險評估；控制環境；控制活動；信息與溝通及監控五個方面。

（1）控制環境

內部環境通常指的是影響企業內部控制建立及執行各種內部因素總稱，企業可以通過自主選擇的方式進行改變，從而實施內部控制基礎，其也屬于內部控制組成部分范圍內。控制環境會有規定組織基調，從而影響其員工控制意識。

（2）風險評估

風險，指不能實現目標可能性。內部控制根本目的借由完善流程、表單追蹤及權限從而來進行審核并把關，降低企業經營業務上發生風險可能性。與此同時，借由系統的控制措施及程序，追蹤并監督發生舞弊現象的同時，防止舞弊事件發生。

3.控制活動

為了保證控制目標切實的得到一定的落實而制定并實施各種方法、程序及控制措施，也就是為控制活動被稱為控制活動。通過結合風險評估方面的相關結果，控制設計關鍵點。通過有效的風險評估和設計者理論與理念結合，獲得領導層支持。

二、內部控制有效性對會計舞弊的影響

1.控制環境對會計舞弊的影響

美國會計學會、美國注冊會計師協會、財務經理協會等機構在2012年6月發布《財務報告舞弊案》調查報告統計說明了：舞弊公司獨立董事比非舞弊公司獨立董事少。舞弊公司一般可以占到獨立董事28%，非舞弊公司占43%；非舞弊公司有審計委員會占63 %。舞弊公司在董事會獨立性、審計委員會構成等各個方面都比非舞弊公司要弱一些，這足以說明控制環境對會計舞弊的影響。內部董事占全體董事比例越高，或者是董事長和CEO是同一人，那么，企業便會違反公認會計準則可能性就會相對比較大。

2.風險評估對會計舞弊方面的影響

風險評估一般指的是受組織董事會、管理層及其他人員影響的過程，其應用于戰略制定、貫穿于整個企業之中，也就是說，在識別影響組織潛在事件，并在一定情況下，把風險管理在其風險承受范圍內，從而為組織目標實現提供合理保證。

3.信息與溝通對會計舞弊的影響

根據美國COSO委員會要求企業的某種特定的形式，通過鑒定，采集和通信，明確相關信息在一定時間范圍內，能使企業實現其各級人員的職責。信息系統需要識別和獲取必要的財務信息，幫助企業控制其經營活動和報告信息處理。好的信息和通信系統，使企業掌握操作條件，提供的質量信息會相對較高。

4.監督對會計舞弊影響

對財務信息監測是基于監事會和內部審計控制板作為主要的監控系統，以確保內部控制制度的有效運行，保證會計信息質量的有效途徑。企業經營環境的變化，企業內部控制的完善，以更好地實現自己的財務目標，完善內部控制的實現是需要通過監督。董事會監事會作用的重要方面，是檢查公司的業務，財務和會計數據的其他方面，并檢查提交股東大會的數據，因此，完善監事會可以減少會計欺詐管理。

三、基于會計舞弊的內部控制形式有效性問題分析

1.獨立董事形同虛設

獨立董事制度一般是引入期望獨立董事能站在公正立場方面進行分析的，可以做到維護全體投資者利益，健全公司的治理結構。但獨立董事制度本身缺陷及執行不到位，對內部控制也造成影響，主要存在以下問題：公司的獨立董事是由大股東控制下的董事會來選聘，這樣選聘的獨立董事很難消除大股東獨斷專行現象，會計舞弊現象層出不窮。

2.激勵機制不完善

目前，很多公司支付給經營班子的薪酬方式是通過基本年薪及獎金的方式進行的，經營者除每年可以拿到固定基本年薪以外，還包括現金獎勵，獎勵數額多少取決于公司年度經營業績，這就使經營者為達到個人利益最大化不惜利用手中權力制造虛假會計信息。

3.內部審計工作得不到應有重視

內部審計機構在公司中一般不是非常受重視，企業領導對建立內部審計重要性認識較低，企業是應主管部門要求，為應付上級而設立內部審計機構，部分企業則是為了“上等級”、“裝門面”，所以，很多企業內部審計機構形同虛設，會計舞弊情況非常嚴重。

四、基于會計舞弊的提升內部控制形式有效性的策略

1.健全企業的董事會制度

健全公司的治理結構，確立董事會地位。對股東大會、董事會和管理層之間的權利責任進行明確劃分，以便相互獨立、相互制衡。明確董事會作為最高權力機構在內部控制中的核心地位，保證董事會權力的實施。組建合理的董事會，有效防止會計舞弊。首先確立合理的董事會規模，根據相關法律法規進行董事的選舉。其次建立有效的獨立董事制度。獨立董事不僅能為企業提供很好的意見，還可以監督公司日常經營活動，從而減少會計舞弊的發生。因此，聘請獨立董事，通過對獨立董事相應激勵，提高獨立董事積極性。

2.建立激勵制度

通過建立與其工作業績相匹配的激勵制度，來提高監事及審計委員會成員的積極性，更多地發表獨立意見，為公司發展提供更好的幫助。建立相應的晉升機制，不僅需要讓管理人員有不同的晉升路徑與機會，激勵高層管理人員的積極性，同時也要保證高層管理人員在公司內部的合理調動，減少產生會計舞弊的可能性。建立的晉升機制應當充分考慮到高層管理人員的各方面表現，保證公司的可持續性發展。

3.聘任獨立專業的監事和審計委員會成員

相對獨立的監事和審計委員會成員，可以更好地執行監督，有效減少會計舞弊發生的可能性。同時審計委員會成員還應該充分考慮其專業水平，審計是一項具有較強專業性的工作，只有成員擁有較強專業知識才能更好地完成監督工作。一方面聘任的人員對有關事項可以自由地發表獨立意見，更好地反映公司整體狀況及內部控制缺陷，有利于公司內部控制整體的改進，另一方面獨立的監事和審計委員會成員對于會計舞弊的治理具有正面積極影響。

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作者簡介：李長福（1966.4- ），男，籍貫，黑龍江省依蘭縣，1989年畢業于南京糧食經濟學院，經濟學學士學位，現于佳木斯大學經濟管理學院會計系任教，副教授，研究方向為會計電算化和財務會計；孫嘉陽（1992.04- ），女，民族：漢，籍貫：黑龍江省，學歷：本科，單位：佳木斯大學，研究方向：會計學endprint