探究合并財務報表中的其他特殊問題

賈淑莉

[摘 要] 隨著經濟全球化趨勢的不斷加劇，世界各國都頻繁的出現企業購并的現象，而在企業合并的過程中，財務又是其關鍵的部分，弄清楚關聯交易、盈余公積的反提、間接持股、出現資不抵債子公司合并過程中產生未確認投資損失、合并范圍的變更，少數股東的存在等問題無疑能夠讓企業走上更好的發展道路。同時，企業的合并不僅給其自身帶來了經濟優勢和利潤，也能帶動整個社會的發展。

[關鍵詞] 財務報表；企業合并；其他特殊問題

[中圖分類號] F231.5 [文獻標識碼] B

隨著我國市場經濟的高速發展，近幾年企業合并的現象越來越多，隨之而來的問題也不斷出現。在企業合并過程中，合并財務報表是最為重要的問題之一，那么在合并財務報表過程中應注意哪些問題，妥善并很好處理這些問題，對整個企業未來的發展顯得尤為重要。下面僅從關聯交易、盈余公積的反提、間接持股、出現資不抵債子公司合并過程中產生未確認投資損失、合并范圍的變更，少數股東的存在六個方面做出簡要的論述。

一、關聯交易

1.納入合并范圍的企業間銷售存貨。全部內部銷售存貨的對外銷售，本期內部銷售中的存貨就會出現借和貸兩種情況，其中借的含義主要是指企業在此次業務管理過程中，所涉及到的所有業務，而貸的意義則是指企業在經濟發展過程中，所涉及到的相關業務成本問題。這就對企業的經濟發展有著一定的影響。假如我們在對內部銷售存貨進行對外銷售的過程中，并沒有實現全部銷售，這就使企業內部對外銷售的利潤和未對外銷售的貨物相互抵消。

通過上述情況我們可以發現，如果當期進行交易但是交易沒有實現，內部的利潤也會影響到凈利潤和未分配利潤，如果上期沒有進行交易的內部利潤在本期也不能夠予以實現，那么也會對財務報表的計算產生影響，如果上期沒有實現的內部交易利潤在本期得到實現，那么只會對凈利潤產生影響，不會對未分配利潤產生影響。

2.企業在關聯交易的過程中，作為內部往來提取壞賬準確是很有必要的，它是很好的抵消企業在內部往來管理過程中存在的風險。在一般情況下，如果在企業本期關聯往來所提取的壞賬準備是70萬元，那么就說明在其中所需要的管理費用也為70萬元。

3.當一方在向另一方進行銷售存貨或者固定資產進行銷售的過程中，如果銷售方在對存貨或者固定支出所提出的銷售額度高于成本時，那么銷售的抵消分錄就存在著一個企業業務收入和業務成本以及固定資產原價相互抵消的情況。

二、盈余公積的反提

根據我國相關法律規范的要求，盈余公積是企業在一定期間對當期純利潤的提取工資。因此，其在經濟發展過程中，就要按照自身經濟利益的當期和前期收益情況，來對盈余公積進行提取。而且在具有母公司存在的情況下，子公司還需要按母公司在經濟發展過程中所享有的相關比例，來對其純利潤進行提取。

三、間接持股

在公司的合并過程中會涉及到間接持股的問題，無論是母公司還是子公司都有間接持股的股東，當公司合并的時候就會涉及到股東的權益問題。假如母公司持有子公司A的股權比例為90%，持有子公司B的股權比例為70%，A公司持有B公司的股權比例為10%，則在合并過程中A公司需要對B公司進行模擬權益法核算。模擬權益法的分錄無論是涉及損益還是資本公積，都是作為合并過程的抵消分錄，這主要是站在單個企業的角度進行考慮的。

四、出現資不抵債子公司合并過程中產生未確認投資損失

假設母公司新設立全資子公司A實收資本為100萬元，無其他所有者權益項目，本期該子公司實現凈利潤-200萬元，則母公司確認當期投資收益-100萬元。在合并過程中，匯總報表將子公司A的-200萬元利潤包含進來，而抵消分錄僅抵銷了母公司-100萬元的投資收益，另-100萬元在合并利潤表中凈利潤下方的本年未確認投資損失項目反映，這樣導致合并財務報表的凈利潤比母公司報表凈利潤小100萬元。

五、合并范圍的變更

合并范圍的變更主要集中在戶數的增加方面，通常在進行投資收益計算的時候，都要考慮到子公司的增減，以便于凈利潤的計算，這在公司合并過程中要考慮進去，因為如果不考慮合同范圍的變更會導致合并過程中的財務報表出現問題。還有一種情況就是合并變更過程中的未分配利潤方面，對于未分配的利潤在進行合并過程中是不應受到變更的影響，對于初期的資產負債和利潤計算也不受到合并變更的影響，這些都要在變更范圍的確定方面予以注意，做好相關財務報表的確定工作。

六、少數股東的存在

股東持有公司的股權，在合并過程中涉及到母公司與子公司的股東利益問題，此時，需要先將子公司的凈利潤匯至到合并的財務報表上，然后統一由母公司進行操作，母公司將這一部分凈利潤以母公司投資收益及少數股東收益的形式進行抵銷，并且要將報表中少數股東的收益列在“利潤總額”的下方，這樣就不會對已有的凈利潤及未分配的利潤造成影響，從而保證了股東的權益，使整個企業在不影響股東利益的前提下順利發展。

此外，年初未分配利潤的相等關系實際上是上年合并財務報表與母公司報表中未分配利潤的相等關系，上年各特殊事項對兩表未分配利潤的影響亦會對本年兩表年初未分配利潤造成影響。

七、小結

在企業合并過程中，財務是其關鍵的部分，弄清楚關聯交易、盈余公積的反提、間接持股、出現資不抵債子公司合并過程中產生未確認投資損失、合并范圍的變更，少數股東的存在等問題無疑能夠讓企業走上更好的發展道路。當然，企業的合并不僅給其自身帶來了經濟優勢和利潤，也能帶動整個社會的發展。

[參 考 文 獻]

[1]白如晶.合并會計報表中合并價差的研究[J].理論界，2005（9）

[2]何曉冬.合并會計報表編制中存在的問題探討[J].財經界（學術版），2009（6）

[責任編輯：王鳳娟]