關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的探討

【摘要】經(jīng)濟責(zé)任審計即對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行的審計活動。但在當(dāng)前的審計實踐中，受政府機構(gòu)改革和國有企業(yè)改革還不到位，領(lǐng)導(dǎo)干部考核激勵機制不夠合理，以及審計工作中存在的問題等方面的影響，經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險還在多方面存在，應(yīng)引起審計機關(guān)足夠的重視。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟責(zé)任審計 風(fēng)險 對策

經(jīng)濟責(zé)任審計是黨中央、國務(wù)院賦予審計機關(guān)的一項重要職責(zé)。開展經(jīng)濟責(zé)任審計有利于從機制上治理腐敗現(xiàn)象，有利于加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，有利于促進領(lǐng)導(dǎo)干部清正廉潔。但由于經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，其與其他方面的審計工作又存在很大差別，需要審計機關(guān)和審計人員高度重視、有力防范審計風(fēng)險，確保經(jīng)濟責(zé)任審計工作按照法制化、規(guī)范化和科學(xué)化的方向發(fā)展。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計存在的風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計本身具有一定的特殊性，即審計對象并非是單位而是擔(dān)任一定領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的人。相比較于其他單位（項目）的審計，經(jīng)濟責(zé)任審計的要求更高，難度也更大，與之相對應(yīng)的其審計風(fēng)險也就更大。

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險主要存在以下幾個方面：一是先任命后審計、先離任后審計帶來的風(fēng)險。雖然《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》中明確了領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或者任期內(nèi)辦理晉升、轉(zhuǎn)任、辭職、退休等事項前應(yīng)接受任期經(jīng)濟責(zé)任審計，但在實際中仍然不斷有先任命后審計、先離任后審計的現(xiàn)象。前者使審計成果的利用出現(xiàn)了滯后，難以發(fā)揮審計工作應(yīng)有的效果；后者則容易出現(xiàn)新上任的領(lǐng)導(dǎo)干部對審計結(jié)果不承認、不接受，使審計結(jié)果難以落實，增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險。二是財務(wù)資料不真實帶來的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計需要檢查審查大量經(jīng)濟指標完成情況、財政資金活動記錄等數(shù)據(jù)，如果財務(wù)資料和會計信息本身存在虛假，則會給審計人員造成評價和判斷上的錯誤。三是審計評價失真帶來的風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計的最終目的是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任作出一個真實、全面、深入的審計評價。但目前由于審計指標體系不完善、部分審計過程的實施不夠嚴謹、有的審計評價撰寫水平不高等因素，使一部分審計評價失真從而造成一定后果，增加了審計風(fēng)險。四是審計人員自身素質(zhì)帶來的風(fēng)險。審計是一項非常嚴謹、復(fù)雜的工作，對審計人員自身素質(zhì)要求非常嚴格。如果審計人員業(yè)務(wù)水平不足，職業(yè)道德缺乏，不僅無法選擇正確的審計手段，也容易造成審計人員自身的違規(guī)現(xiàn)象，嚴重制約和影響著審計工作質(zhì)量。

二、防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的對策

一是要改善經(jīng)濟責(zé)任審計的外部環(huán)境，加強對審計風(fēng)險的預(yù)防。審計的外部環(huán)境包括政治、法律、社會等環(huán)境，對審計目標具有決定作用。要防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須改善外部環(huán)境。首先，要改善政治環(huán)境，提高審計的獨立性，減少審計人員在執(zhí)行審查過程，進行審計判斷和審計評價時受到的人為干擾。其次，要改善法律環(huán)境，用良好的法律環(huán)境和完善的法律體系支持經(jīng)濟責(zé)任審計，使被審計對象依法接受和配合審計，使經(jīng)濟責(zé)任審計充分發(fā)揮法治建設(shè)的重要作用。要從法律法規(guī)的層面上，既能明確審計人員的工作權(quán)限，減少審計判斷和評價的隨意性，又要明確被審計對象的協(xié)助義務(wù)，增加被審計對象妨礙審計的成本。再次，要改善社會環(huán)境，包括科學(xué)技術(shù)水平、社會傳統(tǒng)文化、公民道德素質(zhì)、信仰及民眾對審計職業(yè)的認識、對審計結(jié)果公允性、可靠性的看法等。這些環(huán)境因素不僅影響著審計科學(xué)技術(shù)發(fā)展水平，也在個人誠信、人情關(guān)系、人治現(xiàn)象等方面對審計工作進行制約。因此，必須爭取社會各界廣泛的理解與支持，有效推動經(jīng)濟責(zé)任審計的有效開展。

二是優(yōu)化審計的內(nèi)部環(huán)境，規(guī)避審計風(fēng)險。審計內(nèi)部環(huán)境主要包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境和客觀環(huán)境等。優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，首先要增強政策觀念，促進審計機關(guān)和審計人員依法開展審計，做到審計不越位、審計不缺位。要依法使用審計結(jié)果，使經(jīng)濟責(zé)任審計成為加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理工作的好“參謀”。其次，要嚴格審計程序。審計機關(guān)和審計人員要嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范對審計內(nèi)容、審計方法、審計過程的規(guī)定，堅決做到程序合法，降低審計風(fēng)險。再次，要改進審計方法。要堅持走群眾路線，通過多種形式廣泛收集意見，從而確定審計重點、內(nèi)容和方法。要堅持審查被審計對象所在單位與下屬單位的情況，不僅要查賬，還要審查事實，分析發(fā)現(xiàn)問題存在的可能性，增強對隱蔽性強的不廉潔行為的審計能力。

三是全面提高審計人員素質(zhì)。首先要提高審計人員的政治素質(zhì)。審計人員必須具有極強的政治敏銳性和原則性，提高品德修養(yǎng)和廉潔意識，切實把審計工作落實到為人民服務(wù)上來。其次，要提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員不僅要熟悉會計制度和會計準則，以及審計專業(yè)技術(shù)，還要具有很強的分析能力、判斷能力及公文寫作能力，從而對審計對象做出客觀公正、符合事實的審計評價。再次，要提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)。審計人員要具備較強的理論與實際結(jié)合的能力，具備堅強的意志和勇氣，面對困難和阻力能夠不動搖，面對新形勢能夠積極探索新思路和新方法，從而更加準確迅速地處理問題。

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作者簡介：高博（1983-），女，遼寧海城人，遼寧省海城市審計局，中級審計師，研究方向：審計。