淺析互聯網金融企業P2P網貸的會計處理及應用

屈盛磊　馬廣奇

當前，互聯網金融作為一種新起的、呈“爆炸式”發展的金融模式，其風險與監管問題首當其沖。本文著重探討P2P網貸的會計處理，以規范網貸行業會計核算方法，客觀真實反映互聯網金融企業的財務狀況，減少因核算方法差異帶來的風險與監管問題。

一、 互聯網金融會計對傳統金融會計的影響

（一） 動搖了傳統金融會計主體假設，使會計主體模糊化和多元化

傳統金融會計的主體假設非常明確，即金融機構自身。而在互聯網時代，電子通兌、網上證券、網絡代理等業務模式“百花齊放”，企業間相互持股逐漸普遍化、全球化，母子公司關系復雜，使會計主體即企業邊界進一步擴大，形成企業聯盟；同時，互聯網金融企業間的激烈競爭、政府監管政策的出臺以及國有大型商業銀行拒絕各類貨幣市場基金的協議存款交易，加速了互聯網金融企業間的并購和解散，導致會計主體的多元化和不確定性。以阿里巴巴為例，兩年內并購和持股企業有美團網、陌陌、蝦米網、窮游網等，企業邊界擴張迅速。2014年2月19日易寶金融并購和付信息，和付信息作為獨立的會計主體僅一年半，由此可見互聯網金融背景下，會計主體假設是不確定的。

（二）豐富了傳統金融會計貨幣計量假設，引入非財務計量指標

傳統金融會計在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的經營活動。而在高風險的互聯網經濟時代，單純通過貨幣反映的價值信息已不能滿足管理者和投資者的決策需要，必須將電子貨幣、信用數據和行為數據等非財務數據納入計量體系。比如互聯網金融企業在發放貸款時，綜合考量往來交易數據、信用數據和客戶評價數據等指標決定放貸及額度，因此，傳統金融會計的貨幣計量假設不夠全面可靠。

（三）變更會計基礎，采用收付實現制

互聯網技術的發展使得線上交易成為主要形式，電子貨幣和第三方支付加快了現金流量，現金流對互聯網金融企業的重要性加強，同時，須遵循實質重于形式要求，互聯網金融會計財務報告應當以收付實現制為基礎更為合理，改變了傳統金融會計的權責發生制原則。此外，互聯網金融不需要出具季度、中期和年度財務報表。而互聯網金融會計出于風險控制和低成本獲取財務數據的考慮，可以在任何時點提交實時財務報告，滿足決策者和投資者的需要。

（四）影響會計核算，實現多重計量

互聯網金融企業并非金融機構，不得吸收或變相吸收公眾存款，不設“活期存款”、“定期存款”、“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，放貸時貸記“銀行存款”科目。P2P網貸是無抵押貸款，不涉及抵押貸款和抵債資產的會計處理，不涉及同業往來業務等金融業務；互聯網金融會計在進行業務處理時，除按照傳統金融會計處理方法外，需要根據客戶積累的信用數據和行為數據，將客戶的非財務指標納入會計核算體系。

二、 互聯網金融企業P2P網貸的會計處理分析

（一） 貸款發放與收回的會計處理

互聯網金融企業根據其電子商務平臺上借款人的經營規模與行為數據，審批放貸方式與額度，具體反映到會計科目上為“貸款”一級科目下設“訂單貸款”和“信用貸款”等二級科目。發放貸款時，區別于傳統金融會計的借記“貸款”科目，貸記“吸收存款”，按其差額借記或貸記“貸款——利息調整”科目，互聯網金融企業的會計處理為，借記“貸款”科目，貸記“銀行存款”或“庫存現金”科目，因為互聯網金融企業并非金融機構，所以此處不能貸記“吸收存款”和“存放中央銀行款項”。貸款收回時，做相反會計處理。

（二）貸款利息的會計處理

根據《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第23號）的規定：金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。實際業務中，互聯網金融企業的貸款業務具有資金需求少，借貸時間短的特點，采用按日計息、隨借隨還的原則。

傳統金融會計按期計提貸款利息時，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目；收到利息時，借記“吸收存款”科目，貸記“應收利息”科目。而互聯網金融企業并非金融機構，貸款業務是其主營業務，故借款人借款時，借記“應收利息”科目，貸記“營業收入——利息收入”科目。待借款人還款時，確認利息收入，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記“應收利息”科目。

（三）計提貸款損失準備的會計處理

小額信貸業務在互聯網金融企業資產業務中占比最大，放貸風險不可避免，實際經營過程中必然會出現部分借款人不能及時還款甚至出現壞賬?；ヂ摼W金融企業定期或者在資產負債表日要綜合衡量借款人的經營風險和信用等級，有客觀證據表明資產發生減值的，按應減記的金額確認減值損失，計提貸款減值準備。在計提減值準備時，互聯網金融會計的處理方法與傳統金融會計相同，借記“資產減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目；同時，將“貸款”科目余額轉入“貸款——已減值”科目，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款”科目。

收回減值貸款時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記“貸款——已減值”科目。

（四）貸款展期的會計處理

借款人因故不能按期歸還貸款時，短期貸款必須在到期日以前，向信貸部門提出展期申請。但每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限。對展期貸款，全部以展期合同約定的貸款利率為準計息，相關會計處理與傳統金融會計處理一致。endprint

（五）逾期貸款的會計處理

借款人借款到期不申請延期或申請延期未經同意，不按期歸還借款，則為逾期貸款，應將貸款轉入逾期貸款賬戶，即借記“逾期貸款”科目 ，貸記“貸款”科目。對逾期貸款利息應從貨款到期日的次日開始，到收回貨款日止，按一定百分比加計罰息。在傳統金融會計中，加收的罰息直接計入“利息收入”科目；而在互聯網金融會計中，加收的罰息計入“營業收入——利息收入”科目，但應與正常利息分開，對已產生利息遲交的，按合同約定計收復息，其會計處理等同于罰息。

（六）提前還款的會計處理

借款人在借款到期之前還款，收取本金部分一定比例的還款手續費，會計處理上設置“手續費及傭金收入”科目。本科目核算小額貸款公司確認的手續費及傭金收入，包括辦理咨詢業務、辦理受托貸款及投資業務等取得的手續費及傭金，如傭金收入、業務代辦手續費收入、受托貸款手續費收入以及其他相關服務實現的手續費及傭金收入等。在傳統金融會計（如銀行會計）中，提前還款要收取貸款違約金，貸款違約金是經營性支出，直接在財務費用中列支。

互聯網金融企業確認的手續費及傭金收入，按應收的金額，借記“應收手續費及傭金”科目，貸記“手續費及傭金收入”科目。實際收到手續費及傭金，借記 “銀行存款”等科目，貸記“應收手續費及傭金”科目。期末，應將“手續費及傭金科目”科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

三、 互聯網金融企業會計處理的具體運用

本文以互聯網金融“弄潮兒”——阿里金融為例進行案例分析，分項反映互聯網金融企業網貸的會計處理方法。

例1：2013年11月11日淘寶網甲店鋪推出“光棍節”大促銷活動，全場五折封頂，由于訂單爆滿，導致庫存短缺需及時補充，需貨款50000元。甲店鋪決定向阿里金融申請訂單貸款，經阿里金融系統審核，甲店鋪訂單金額大，信用數據良好，滿足申貸條件，核準貸款50000元，日利率0.5‰，期限10天。阿里金融的會計處理如下：

借：貸款——訂單貸款（甲店鋪） 50000

貸：銀行存款 50000

借：應收利息——甲店鋪 250 （50000×0.5‰×10）

貸：營業收入——利息收入 250

2013年11月15日甲店鋪現金流充足，決定提前還款，阿里金融依借貸合同收取甲店鋪借款本金3%的提前還款手續費。阿里金融的會計處理如下：

借：銀行存款 1500（50000×3%）

貸：手續費及傭金收入 1500

借：營業收入——利息收入 150

貸：應收利息——甲店鋪 150（50000×0.5‰×6）

借：銀行存款 50100

貸：貸款——訂單貸款（甲店鋪） 50000

應收利息——甲店鋪 100

注意：根據相關規定：金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應根據先收利息后收本金的原則，于債務人應付利息的日期確認收入的實現。本例題提前6天還款，應沖回相應收入。

例2：2013年年底為備戰天貓圣誕季、元旦特賣會，乙女裝旗艦店預計銷量翻番，于12月10日在阿里巴巴B2B平臺向供貨商訂購服裝共30萬元，預付訂金10萬元，余款一周內付清，由于乙女裝第三季度擴大店鋪規模造成資金周轉困難，所以計劃向阿里金融申請信用貸款20萬元，經審核，阿里金融于12月15日核準信用貸款20萬元，日利率0.6‰，期限30天。阿里金融的會計處理如下：

借：貸款——信用貸款（乙女裝） 200000

貸：銀行存款 200000

借：應收利息——乙女裝 3600 （200000×0.6‰×30）

貸：營業收入——利息收入 3600

2014年1月7日特賣會活動結束，乙女裝尚有一半庫存，阿里金融云計算跟蹤檢測到女裝訂單不如預期，處于謹慎性原則，阿里金融計提了10萬元貸款損失準備。阿里金融的會計處理如下：

借：資產減值損失 100000

貸：貸款損失準備 100000

借：貸款——已減值 200000

貸：貸款——信用貸款（乙女裝） 200000

2014年1月14日貸款還款期屆滿，仍有5萬元貸款無法按時還清。阿里金融1月14日的會計處理如下：

借：銀行存款 152700

逾期貸款——信用貸款（乙女裝） 50000

貸：貸款——已減值 200000

應收利息——乙女裝2700（150000×0.6‰×30）

借：貸款損失準備 50000

貸：資產減值損失 50000

借：應收利息——乙女裝 300（50000×0.6‰×10）

貸：營業收入——利息收入 300

乙女裝通過消費滿額即送等促銷方法將庫存消化完畢于1月24日還請貸款及利息。阿里金融的會計處理如下：

借：銀行存款 50300

貸：逾期貸款——信用貸款（乙女裝） 50000

應收利息——乙女裝 300

借：貸款損失準備 50000

貸：資產減值損失 50000

對于一般小微企業來說，由于其財務制度不健全，存在報表“洗大澡”情況，加上缺乏合規抵押物，造成銀行不予放貸融資難的困境。而互聯網金融企業積累借款人往來交易數據、信用數據和客戶評價數據等大數據，通過云計算系統的微貸技術，嚴格把控貸款額度，降低信貸風險，實現具有零抵押、低不良貸款率特性的快速發展。因此，為促進互聯網金融企業的良性發展，規范互聯網金融企業的會計處理勢在必行?！鴈ndprint