剖析企業“找發票”現象

丁少山

摘要：目前，企業或者個人以發票抵賬或者拿發票領工資的亂象日益嚴重，部分地區的涉稅違法犯罪活動甚至呈現職業化、專業化的特點。這種“找發票”現象的成因比較復雜，虛開行為及隱蔽手段多樣，政府應在加強稅務稽查的同時，強化部門協作，建立工商、稅務、海關、司法多方聯動的懲處機制，推進信息化管理，維護市場經濟秩序。

關鍵詞：發票 增值稅專用發票 偷稅漏稅

年頭年尾，不少單位上上下下都在忙著“找發票”，拿發票領錢。不同的單位、不同的員工找發票的金額、用途各不相同，有用來抵工資、獎金、津貼、補貼的，有用來報賬做賬的。“找發票”現象涉及的范圍之廣、金額之大，遠遠超出我們的想象。

一、“找發票”現象具體表現形式

（一）企業或者單位找個人消費的發票入賬

民營企業的老板或者高管個人消費的發票多在公司報銷，包括車票、機票、汽油票、辦公用品發票、通信發票、就餐發票等。

（二）企業直接在市場上購買營業發票、服務發票入賬

通常這類發票的交易價格不高于開票金額的5%。這類發票存在有偽造的可能，從我了解的情況看，現在偽造發票的市場越來越小，各單位財會人員把關越來越嚴，現在能夠交易成功、順利做賬的發票都能通過稅務機關的網站查詢或者可以到稅務機關前臺通過驗證，屬于真實發票。

（三）企業要求員工找發票領工資或者福利

不少企業或者事業單位要求員工拿發票來領獎金、津補貼甚至部分工資。有些企業年終獎也需要部分發票抵領。尤其是業務員的業績提成，必須提供一些發票，否則個稅稅額相當可觀。從上海某外企的醫藥代表到廣州某房地產中介的置業顧問、保險公司的營銷經理等，都有類似的經歷。這種拿發票領工資、領提成的做法得到員工的默許。2010年中國青年報社會調查中心曾經對3566人進行的一項調查顯示，85.7%的受訪者稱自己就是“發票奴”。有些事業單位和國企還通過發票報銷，巧立名目得到很多福利，變相地提高收入，謀取私利。

（四）企業購買增值稅專用發票做虛假進項，抵扣銷項

這里有兩種不同的情況：第一種情況是企業被動接受對方購買來的增值稅專用發票做進項。第二種情況是有些企業在沒有真實交易的情況下主動購買增值稅專用發票做虛假進項。增值稅專用發票的“市場價格”是開票金額的6%～10%。

二、“找發票”現象的本質分析

發票，本是真實經營活動的憑證之一，是從事生產、經營的企事業單位和個人，在真實交易的基礎上，向付款方開具的收款憑證。增值稅專用發票不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明，是購貨方據以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關鍵性作用。正因為發票是審計機關、稅務機關執法檢查的重要依據，也就成為某些企業偷稅、漏稅的突破口。

企業的老板或者高管個人消費的發票在企業報銷以及企業直接在市場上購買營業發票、服務發票入賬的行為，既是虛構企業成本違反會計法的行為，又是典型的偷稅漏稅違反稅法的行為。每年在企業所得稅匯算清繳之前的年尾年頭，企業的財會人員在老板的授意下，或多或少都曾接受此類發票計入成本，達到虛增成本、少交企業所得稅的目的。民營企業老板的部分個人消費往往與公司消費摻雜一起，難以區分，財會人員又不能堅持原則，以至于這類現象在中小企業比較普遍。

企業要求員工“找發票”領工資或者福利，達到少交個人所得稅、少交員工社保費用的目的。拿發票來領工資獎金現象比較常見。有企業或者事業單位要求員工用交通發票、通信發票等報銷各種補貼、領年終獎，如果他們沒有發票就可能領不到補貼，也就自己損失了這些收入。如果將這些補貼合并到工資項目里面發放，就會增加他們的個人所得稅支出。

按照勞動法規定，員工有權利正常得到勞動報酬，工資是指用人單位以貨幣形式支付給勞動者的勞動報酬，包括計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班工資以及特殊情況下支付的工資等。用人單位應當以貨幣形式支付工資，不得以實物、有價證券等代替貨幣支付。但員工相對于企業處于弱勢地位，沒有話語權，無法反抗企業管理者所做的決定，導致這種情況較為普遍。最根本的原因是這種發放薪酬的方法讓員工能少繳個人所得稅，由此才讓企業的這種做法得到員工的默許。

“找發票”抵員工工資的做法的害處不僅僅是國家稅收的流失，而且損害了員工的利益：賬面上的工資少了，企業為員工繳納的“五險一金”也少了。

企業接受或者購買增值稅專用發票做虛假進項，抵扣銷項，達到少交增值稅的目的。接受或者購買增值稅專用發票做虛假進項分為兩類情形：

第一種情況是企業被動接受對方購買來的增值稅專用發票做進項入賬。由于小規模納稅人只能提供增值稅普通發票（只能抵扣3%），一般納稅人在購買小規模納稅人的商品或者接受個體商戶的加工勞務時，對方無法提供專用發票，此時企業就只能接受對方購買來的可以抵扣17%的專用發票，減少自己的損失。

第二種情況是企業直接從市場購買增值稅專用發票做進項稅入賬。這屬于主觀故意的偷逃稅款的行為。由于有些暴利行業進價與售價相差巨大，企業主為了少交增值稅千方百計從市場購買進項增值稅專用發票用以抵扣銷項稅額。比如：國內醫療市場上的血液透析機、CT設備、心臟支架等醫療設備與耗材基本由外國幾大品牌控制，經銷商購貨價格到銷售給醫院的價格差額能達到數倍甚至數十倍，曾有經銷商為此向我請教合法避稅之道而不得結果后，轉向他同行請教，取得購買增值稅專用發票做虛假進項的“經驗”。從市場購買來的增值稅專用發票，真實可靠，且均能經過增值稅系統的認證比對。出售增值稅專用發票的企業偶爾有進項過大（進項稅額超過規定的時間不予抵扣），暫時沒有銷項稅額可以抵扣的，虛開增值稅專用發票賣出去；有些外貿出口的企業，也提供出售增值稅專用發票。

虛開或者對開增值稅專用發票，主要用來實現虛增營業額、擴大收入的目的。不少民企都注冊多個公司，公司之間相互轉移收入、費用，更多的是相互提供虛假交易，達到逃稅或其他目的。endprint

例如某典型案例：某五金公司老板注冊一家電纜公司，因五金公司當月進項稅金不夠，在沒有實際貨物交易發生的情況下，五金公司從電纜公司購進電纜接受開具的增值稅專用發票入賬抵扣。兩月后，五金公司同樣在沒有貨物交易的情況下開專用發票給電纜公司入賬抵扣。從長遠看，這個擊鼓傳花的游戲無法進行下去，事實是兩公司是為集團公司上市做虛假鋪墊，人為夸大銷售業績，虛增貨物的銷售環節，接受虛開的增值稅進項發票和開具銷項發票，通過虛假交易，虛增收入。

這類虛開、對開或者環開增值稅專用發票的行為，在國有企業之中也比較常見，是粉飾企業業績，虛增企業利潤達到完成業績考核的重要手段之一。

凡此幾種情形，從發票取得的路徑來看，有些是合法取得，有些是非法取得的，但其行為都屬于法律上所規定的“以合法形式掩蓋非法目的的行為”，而這些現象的背后是為了規避稅法規定，偷逃稅款或者達到欺詐的目的。

三、治理虛假發票亂象的思路與對策

（一）建立全面系統的社會信用體系

現代市場經濟是建立在法制基礎上的信用經濟，高度發達的信用體系全面記錄和高效傳遞信用信息，通過對失信者的聯防懲戒機制，是解決誠信缺失問題的關鍵，也是西方發達國家建立社會誠信體系的成功經驗。在全國范圍內建立企業信用系統的工程巨大，歷時漫長，可以從多系統資源共享開始：充分發揮互聯網信息系統，建立綜合性治稅平臺，將全國物流信息、海關商檢信息、銀行資金結算信息納入其中，實現對納稅企業的信息共享，充分發揮信息系統分析、評價、預測等監控功能。特別是稅務與海關的協作，將海關代征增值稅繳的管理納入金稅工程監管范圍，同時對金稅工程認證系統進行升級，把目前對票面信息只認證比對七項參數改為對票面信息內容全部納入認證比對系統。

（二）加大查處打擊稅收違法力度

當前，在增值稅系統全國聯網的情況下，通過對涉稅企業往來賬簿、記賬憑證、取得的發票、入庫單、銷貨清單及購銷合同等證據進行認真比對，查處虛開發票和偷逃騙稅應該是不存在多大取證難的問題，稅務機關可以對房地產、化妝品、醫療器械等暴利行業進行測算與不定期檢查，加大查處這類主動購買增值稅專用發票做虛假進項企業的力度。對虛開增值稅專用發票和騙取出口退稅違法犯罪活動，加大犯罪案例的曝光力度。

（三）研究合理的稅收體系，制定合理的稅收政策

2011年我國全部稅收收入中來自流轉稅的收入占比為70%以上，而來自所得稅和其他稅種的收入合計占比不足30%。來自各類企業繳納的稅收收入占比更是高達92.06%，而來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。這條數據顯示的信息表示中國的企業特別是中小企業稅負沉重不堪；同時也表明大部分居民的收入僅僅能維持生計。如今，個人所得稅已經淪落為“工薪稅”，對個稅深化改革、把分項征收改成綜合所得稅呼聲很高，如果單純從稅收執法方面入手，查處發票抵工資這類行為的征管成本很高，不切實際。只有從改革我國個稅制度，穩定物價，以及提高正常的工資福利待遇入手，才能從根本上解決這一司空見慣的問題。

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